日前，美国税收基金会发布《2022年全球企业所得税税率》报告，分析了全球225个税收管辖区2022年企业所得税税率的主要特点及发展趋势。从国际比较看，全球企业所得税税率自1980年以来一直在下降，但近年来下降势头趋缓。

税率低于25%（含）的辖区占比超六成

2022年，225个辖区中能有效统计国内生产总值的180个辖区的企业所得税税率算术平均值为23.37%，较2021年平均水平下降0.17个百分点。2022年税率在25%及以下的辖区有142个，占比高达63.1%。其中15个辖区不征收企业所得税，包括安圭拉岛、巴哈马、巴林、伯利兹、百慕大、英属维尔京群岛、开曼群岛、根西岛、马恩岛、泽西岛、圣巴泰勒米岛、托克劳、特克斯和凯科斯群岛、瓦努阿图、瓦利斯和富图纳群岛。这些辖区都是小岛国家。其中，开曼群岛和百慕大等岛国因没有征收企业所得税而名声在外。巴林、伯利兹没有一般意义的企业所得税，但对石油公司单独征收利润税。

各大洲（不含南极洲）中，亚洲企业所得税平均税率最低，南美洲最高。按照平均税率从低到高的顺序依次为：亚洲（19.52%）、欧洲（19.74%）、大洋洲（23.75%）、北美洲（25.33%）、非洲（27.60%）、南美洲（28.38%）。

企业所得税税率从低到高排名前20的辖区（不含不征收企业所得税的16个辖区）遍及六大洲，但主要分布在欧洲和亚洲。其中，欧洲有15个，亚洲有11个，非洲2个，北美洲、南美洲、大洋洲各1个。其中税率低于12.5%的辖区有18个，从低到高排序前5名为巴巴多斯（5.5%，北美洲）、土库曼斯坦（8%，亚洲）、匈牙利（9%，欧洲）、安道尔（10%，欧洲）、波斯尼亚和黑塞哥维那（10%，欧洲）。

主要经济区各成员及中国周边国家税率差异较大

二十国集团2022年的企业所得税平均税率为26.78%，与2021年的26.77%基本持平。其中法国、土耳其税率有变动。各成员按照数值从低到高的顺序依次为：英国（19%）、沙特阿拉伯（20%）、俄罗斯（20%）、印度尼西亚（22%）、土耳其（23%，提高了3个百分点）、中国（25%）、美国（25.81%）、法国（25.83%，降低了2.6个百分点）、加拿大（26.21%）、韩国（27.5%）、意大利（27.81%）、南非（28%）、日本（29.74%）、德国（29.83%）、澳大利亚（30%）、印度（30%）、墨西哥（30%）、巴西（34%）、阿根廷（35%）。

七国集团的平均税率为26.32%，比上年的26.72%略有降低，主要原因

是法国降低了税率。金砖国家的平均税率仍为27.4%，各成员按照税率从低到高的顺序依次为：俄罗斯（20%）、中国（25%）、南非（28%）、印度（30%）、巴西（34%）。

经济合作与发展组织的平均税率为23.57%，其中土耳其、希腊、法国、智利、哥伦比亚税率有变化，智利大幅度提高企业所得税税率至27%，同比增长17个百分点。尽管世界各地的公司所得税税率普遍下降，但经合组织和非经合组织国家似乎更加依赖公司所得税的收入。这种变化的一个原因是所包含的司法管辖区发生了变化。其次，公司所得税税率下降对收入的负面影响通常被减少或取消税收减免政策所抵消。

《区域全面经济伙伴关系协定》成员的平均税率为23.25%，比上年降低0.53个百分点，主要是缅甸、菲律宾降低了税率；报告覆盖的33个“一带一路”税收征管合作机制成员的平均税率为25.08%，比上年下降0.21个百分点。

中国周边国家的平均税率为22.79%，比上年下降了0.65个百分点，主要是塔吉克斯坦、缅甸、菲律宾降低了税率。2022年，塔吉克斯坦企业所得税税率为18%，降低了5个百分点；缅甸企业所得税税率为22%，降低了3个百分点；菲律宾企业所得税税率为25%，降低了5个百分点。

自1980年以来，每个地区的公司所得税法定税率的平均值都有所下降。亚洲和欧洲国家的公司所得税税率往往低于其他地区的国家，许多发展中国家的公司所得税税率高于全球平均水平。随着时间的推移，越来越多的国家转向以30%或更低的税率对公司征税。

全球平均税率较1980年降幅超四成 未来降速或趋于缓和

与1980年相比，2022年全球各辖区企业所得税平均税率大幅下降。1980年全球企业所得税税率算术平均值为40.11%，降幅达44.6%；1980年全球企业所得税税率国内生产总值加权平均值为46.52%，降幅达45.3%。其中，平均降幅最大的是欧洲，从1980年的44.6%降至2022年的19.74%；平均降幅最小的地区是南美洲，从1980年的36.66%下降至2022年的28.38%。

2022年，有17个辖区调整了企业所得税税率，其中10个辖区降低了企业所得税税率，7个辖区提高了企业所得税税率。与2021年20个辖区中17个降低、3个提高的情况相比，降低企业所得税税率的趋势有所缓和。从未来趋势看，报告认为，全球和地区公司所得税法定最高税率的平均值在过去四十年中有所下降，随着各国转向更有效的税种类型，这一趋势预计将保持稳定。

（作者单位：国家税务总局税收科学研究所湖南翻译基地）