今年2月，法国通过最终财政法案（以下简称法案），2026年1月1日起正式生效。法案推出与跨境分配相关的举措，主要适用于享受双重征税协定优惠（免除分配所征预提所得税，或协定未规定预提所得税）等情况，并对税收协定优惠申请程序作出一定调整。

法案生效后，纳税人申请税收协定优惠的程序将更为繁琐。在这之前，法国境外纳税人只要满足特定资料要求（提供税收居民身份证明），通常可通过简化程序享受免税待遇。2026年起，这一简化程序不再适用，改为先扣缴后退税的“两步走”流程。第一步，付款方须按法国国内标准税率，代扣受益方的预提所得税；第二步，受益方或付款方须向法国税务机关证明，符合税收协定规定条件，方可享受优惠并申请退税。

举例来说，假设A公司是一家非欧盟企业，B公司是A公司设立在法国的子公司，A公司持有B公司60%股权。若B公司计划向A公司分配股息1000万欧元（约合8271万元人民币）。在2025年法国财政法案实施前，A公司仅需提供法国税务机关认可的税收居民身份证明，即可通过简化程序享受税收协定里的股息预提税优惠。

在法案生效后，程序将发生明显变化。B公司作为付款方，须按法国国内25%的标准税率代扣预提税，即先扣除250万欧元后，将剩余750万欧元支付给母公司A公司后申请退税。A公司须向法国税务机关提交资料，证明自身符合税收协定优惠条件，包括但不限于受益所有人身份证明（如公司章程、股权结构说明，证明其为股息实际受益人，无中间代持或利益转移情况）、持股时间证明（需满足连续12个月持有法国子公司30%股权的要求）等。待法国税务机关审核通过后，按照协定优惠税率计算应缴税款，而后退还多扣缴的税款。整个退税流程预计耗时2个月—3个月，A公司在退税期间可能承担额外的资金占用成本，这对其现金流规划可能产生一定影响。

此次推行的先扣缴后退税“两步走”流程适用范围较广，涵盖所有分配或视同分配情形，对非欧盟母公司可能产生较大影响。在受益所有人身份方面，法案将其纳入《法国税收总法典》中关于跨境分配预提所得税的条款，并进一步明确：未在法国境内注册或设立的受益所有人向法国公司支付股息，法国税务机关有权依据适用税收协定征收预提所得税。

同时，简化程序不适用于非基于税收协定优惠的免税情形。例如，受益于欧盟母子公司指令的欧盟母公司、符合条件且获法国税务机关正式确认的可转让证券集合投资计划等，不可申请简化程序。法案通过后，法国多家专业机构已提出诉求，要求税务机关在2026年前进一步明确该措施的适用范围。

（作者单位：国家税务总局驻上海特派员办事处）