疫情带来的财政压力，加上美国数字科技公司确实在疫情期间获得了非常好的经营业绩和利润回报，客观上为美国各州征税提供了充足的理由。

近日，美国马里兰州通过了对某些特定的数字广告服务征收数字广告税的法案，成为美国国内第一个向数字科技巨头开征数字广告税的州。

2020年3月，美国马里兰州参议院和众议院通过HB732法案，将对某些特定的数字广告服务征收数字广告税，但是考虑到在新冠肺炎疫情防控期间不宜增加纳税人税费负担，该州州长于2020年5月否决了该法案。今年2月11日和12日，马里兰州参议院和众议院推翻州长的否决，使得该法案最终得以通过。根据HB732法案，向马里兰州消费者提供数字广告业务的企业，必须缴纳最高税率为10%的数字广告税。

立法一波三折，受到多方质疑

由于面临巨大的财政预算压力，马里兰州对数字业务征税的态度非常积极。HB732法案的立法过程可谓一波三折，不仅受到多方质疑，法案本身也有很多定义和规则模糊不清的地方，与其他法律存在冲突。该州总检察长不建议实施该法案，认为HB732法案有可能违反美国联邦宪法和其他法律，一旦实施必将引发旷日持久的法律诉讼。例如，最早于1998年实施的美国《互联网税收自由法》，经过多次修正与扩充，成为2016年的《永久性互联网税收自由法》，该法禁止对电子商务的任何歧视性税收措施。而HB732法案仅针对线上数字广告业务征税，不涉及任何线下广告，极有可能涉嫌违反联邦法律。

2020年3月与HB732法案一起通过的还有一个法案——HB932，该法案旨在对使用数字代码和销售数字产品的行为征税，该法案依然争议颇多，被州长否决至今。显然，无论HB732法案还是HB932法案，都体现了马里兰州议会对数字科技巨头征税的“雄心”。对此，谷歌（Google）、脸书（Facebook）、推特（Twitter）、微软（Microsoft）等高科技企业反应强烈，美国互联网协会在HB732法案最终通过的当天就发表声明，认为马里兰州议会基于政治因素推翻州长的否决是一个耻辱，并明确指出法院对这项征税措施拥有最终决定权。

数字广告税对纳税人全球营业收入征收

依据HB732法案，马里兰州的数字广告税将对某些特定的数字广告业务征税，具体包括数字标语广告、插屏广告、搜索引擎广告和其他类似的广告服务。数字广告税针对纳税人上述业务的年度全球营业收入总额征收，而不是对净利润征收，这一点与法国、英国的数字服务税（DST）相似。数字广告税的税率根据纳税人年度全球营业收入的数量级确定，收入越多，适用税率越高，具体为：收入1亿美元~10亿美元，税率为2.5%；10亿美元~50亿美元，税率为5%；50亿美元~150亿美元，税率为7.5%；150亿美元以上，税率为10%。HB732法案还规定，只要纳税人源自马里兰州的特定广告业务营业收入超过100万美元，就需要向马里兰州进行数字广告税申报，这将较大增加企业遵从成本，因此引发谷歌、脸书等公司的强烈不满。

有学者担心，数字广告税将迫使那些中小企业减少数字广告的支出，不利于疫情形势下中小企业通过线上渠道扩大业务和拓展客户。还有学者指出，某些数字科技跨国企业集团在市场中占据垄断性地位，很可能将因数字广告税增加的成本转嫁给广告商，并最终由消费者买单，这将妨碍经济恢复和伤害消费者的利益。

多个州启动类似税收立法程序

向数字科技巨头征税，马里兰州并不孤单，已有其他州进行类似数字广告税的州税收立法程序。例如，康涅狄格州和蒙大拿州都计划对数字广告征收税率为10%的税收，但征税门槛不同，康涅狄格州要求纳税人年度全球营业收入超过100亿美元，而蒙大拿州仅要求2500万美元。印第安纳州计划对社交媒体平台征收税率为10%的附加税。华盛顿哥伦比亚特区计划对广告和个人信息服务征收税率为3%的销售税。内布拉斯加州计划将数字广告纳入销售税征收范围。纽约州2020年对数字广告业务征税的努力失败了，但议员们计划今年重启征税法案。华盛顿州的做法与其他州都不相同，该州计划对销售个人数据和交换个人数据的企业征收所得税。

即使是已经完成立法程序的数字广告税，也存在诸多概念定义和规则逻辑需进一步澄清。例如，HB732法案对特定数字广告业务尚未给出清晰准确的定义，包括纳税人范围、如何确定马里兰州消费者、如何据此确定营业收入源自马里兰州等关键技术细节。面对疫情带来的财政压力，这些难题并没有阻挡各州开征数字税的热情，更何况美国数字科技公司确实在疫情期间获得了非常好的经营业绩和利润回报，在客观上为各州征税提供了充足的理由。

或将影响美国对数字税的谈判立场？

马里兰州的数字广告税很可能令美国联邦政府处于尴尬境地。美国一直极力反对其他国家向美国数字企业征收数字服务税或类似的税收。美国认为这些单边税收措施是对美国数字企业的歧视性政策，为此美国在2019年7月启动对法国数字服务税的“301调查”，2020年6月启动对10家美国贸易伙伴数字服务税的“301调查”，并不惜以加征巨额关税予以反制。但是，马里兰州的数字广告税与欧盟国家的数字服务税极为相似，近乎是美国版数字服务税。如果其落地实施并被其他州效仿，在某种程度上可为向数字企业征收数字税的合理性和必要性提供证明，那么美国反对欧盟数字服务税和其他国家类似税收的理由就无法自圆其说。

美国新一届政府组建以来，新任财长耶伦曾多次公开表示，支持对数字高科技公司在其经营所在地缴纳更多税收的想法。1月28日，耶伦在与德国财长的电话交谈中表示，美国将积极参与由经济合作与发展组织（OECD）主导的应对经济数字化税收挑战的谈判工作，积极推动在2021年年中达成全球共识解决方案。

避免单边税收措施，就经济数字化税收治理达成全球性协议，不仅有利于数字经济的健康快速发展，更是全球经济摆脱疫情带来的下行压力，尽快复苏的需要。美国当地媒体报道认为，马里兰州的数字广告税尽管属于州政府的税收立法，但是将直接或间接影响美国联邦政府的谈判立场。