日前，我国财政部和税务总局发布《关于延续实施外籍个人津补贴等有关个人所得税优惠政策的公告》，将外籍个人津补贴的有关税收优惠延续到2023年12月31日。其实，不少国家对外籍员工尤其是稀缺人才提供一定程度的税收优惠。在派驻荷兰期间，笔者了解到荷兰税法中就有一个“30%豁免”条款。外籍员工如果满足特定条件，工资中最高30%的部分可以享受免税，这部分工资也被称为免税补贴。

享受工资30%豁免的条件

外籍雇员如果享受30%豁免，需要同时满足以下条件。

第一，该雇员须是荷兰雇主从另一个国家雇用，或者从另一个国家派遣过来为荷兰雇主工作的。第二，该雇员的受雇所得必须缴纳荷兰工资预提税。第三，雇主与雇员的工作合同中要明确雇员享受30%豁免，而不能在发工资缴纳预提税时直接减去豁免额度。第四，该雇员在荷兰工作的第一天之前的24个月内，必须有16个月以上的时间生活在距离荷兰边境150公里以外的地方。第五，该雇员应当具有荷兰劳动力市场不具备或者稀缺的专业知识。

上面这些条件中别的都好理解，要求外籍员工此前生活在距离荷兰边境150公里以外的地方这个条件有些让人费解。其实这与设立30%豁免的初衷有关。为外籍稀缺人才提供税收优惠，一个重要理由是他们来荷兰工作，会因为荷兰物价较高、搬家、子女教育等因素产生额外的“域外开销”，应该得到补偿。这种补偿只有在雇员来荷兰工作前住在距离荷兰足够远的地方时才更具合理性。按照这个逻辑和要求，比利时、卢森堡全境以及英国、德国和法国的部分地区距离荷兰不足150公里，因此这些地方的人如果去荷兰工作，将无法享受30%豁免。

那么如何判断外籍员工具有稀缺技能呢？荷兰税务机关采用一种简单的方法来判断：不需要劳动部门提供鉴定，只需要该员工的工资水平达到一定门槛。换句话说，只要工资够高，就视同你具有稀缺技能。这个工资标准每年都会调整，2021年为38961欧元，2020年为38347欧元，2019年为37743欧元，2018年为37296欧元。值得注意的是，这个标准是不含免税补贴的工资，也就是最低应税受雇所得。

下面通过一个例子来介绍如何计算30%豁免。某外籍员工2019年年薪50000欧元，其中3000欧元为员工缴纳的养老金部分，属于免税所得，所以他的应税受雇所得是47000欧元。当年最低应税受雇所得的标准是37743欧元，他的免税受雇所得为9257欧元（47000－37743），只占应税受雇所得的19.7%，不到30%。如果老板想把30%的免税额度用足，可以把该外籍员工的年薪涨到56918欧元。

为了鼓励高学历的外籍人才到荷兰工作，30%豁免对他们提供了更优惠的条件。如果外籍员工拥有硕士学位且不满30岁，最低应税受雇所得的标准可以放宽到29616欧元（2021年）、29149欧元（2020年）、28690欧元（2019年）、28350欧元（2018年）。

荷兰税务部门会在每年年底检查当年享受30%豁免的个案。如果发现外籍员工的工资低于有关标准，会要求该员工从当年1月1日起补税。据了解，绝大部分派到荷兰工作的中资企业员工都享受了30%豁免。许多去荷兰中餐馆工作的中国厨师也是这项优惠的受益者。

工资30%豁免可享受多久？

以前外籍员工最长可以享受8年的30%豁免，但这个时间从 2019年1月起缩短到5年。为此荷兰税务部门做出了过渡期安排。如果按照原先的合同，30%豁免的结束期在2019年或2020年，则8年豁免期不受影响。如果按原合同30%豁免的结束期在2021年~2023年，则可享受至2020年12月31日。如果按原合同30%豁免的结束期在2024年，则只能享受5年。

如果外籍员工此前在荷兰工作或停留过，则要从5年中扣除相应时间。但是如果停留是出于商业目的且每个公历年度不超过20个工作日，则不必扣除。出于私人目的且每个公历年度不超过6个星期的停留也不必扣除。连续3个月的一次性度假、看望家人或其他私人性质的停留也不扣除。但是来荷兰留学的硕士毕业生通常已经在荷兰居住了1年以上，这个群体如果申请到30%豁免，学习期间会被扣除。

如何申请豁免

如果外籍员工想享受30%豁免，须由雇主和员工本人联合向税务局提出申请，除申请表外还需提供雇用合同复印件以及员工在受雇开始日期前24个月的居民身份证明。

如果在工作开始后4个月内提交申请，则30%豁免可从工作第一天起生效。如果在4个月后提交申请，它将自申请次月第一天起生效，也就是说本来5年的有效期将减少4个月。如果在此期间外籍员工换工作，可以继续申请享受30%豁免，前提是仍然符合上述条件，并且新的雇用合同应在前一个合同终止后3个月内签署。

可直接换荷兰驾照

除了30%豁免以外，外籍员工还可以从雇主那里得到免税的子女学费补助，条件是他们的子女必须在国际学校或常规学校的国际部就读，判断学校国际性的依据是它的课程设置基于外国教育体系，且主要面向外籍人士子女。

30%豁免还可以给外籍员工带来一项额外优惠，那就是方便换荷兰驾照。通常情况下，外籍员工必须经过考试才能获得荷兰驾照，但是30%豁免优惠的享受者无须参加考试，可直接将本国驾照换成荷兰驾照。此外，这项优惠同样适用于与30%豁免享受者在荷兰同一地址注册的所有家庭成员。

（作者单位：国家税务总局国际税务司）