2024年中国国际服务贸易交易会期间，安永发布《加强绿色税制建设 践行可持续发展》白皮书（以下称《白皮书》），详细介绍了全球绿色税收政策的最新动态和发展趋势，并结合具体案例，提示企业在适用相关政策时需要关注的实操要点。从我国“走出去”企业的情况来看，多数企业正在积极适应绿色税收政策带来的变化，有的企业建立了碳排放的监测报告和核证系统，以提升碳排放管理能力。安永专家提醒相关企业，在合规适用各国绿色税收政策的同时，可关注自身税务职能与可持续发展战略的融合程度，加快实现企业可持续发展目标。

多国绿色税收政策有新动态

根据安永发布的《绿色税收跟踪报告》（第八版），截至今年4月，全球66个国家（地区）在可持续性政策激励、碳定价制度、环境税收政策以及免税措施等方面有了新的进展。比如，美国、日本、瑞典和德国等国已经建立了较为成熟的绿色税收体系，欧盟在绿色税收方面采取了稳定税基的做法，通过增加化石能源、核能源相关行业的税负，同时推出促进可再生能源产业发展的税收优惠政策，以提高可再生能源的市场竞争力。“总体来看，绿色税收政策在全球范围内得到了较为广泛的应用，成为各国推动经济社会发展绿色转型、实现可持续发展目标的一项重要政策工具。”安永间接税服务合伙人岳蕾说。

根据《白皮书》的分析，全球绿色税收政策大致可以分为多边框架类、双边碳边境调节类以及单边调节类政策。其中，多边框架类政策主要通过国际组织协调实施，如联合国气候变化框架公约下的排放交易计划；双边碳边境调节政策是各国基于其国内减排目标，与贸易伙伴国进行协商，设定碳排放相关的关税和配额，从而确保在国际贸易中对进口产品的碳足迹进行合理计量和调节；单边调节类政策则是个别国家（地区）自主采取的措施，例如征收碳税、环境保护税等。

部分国家推出的塑料包装税，是一项典型的单边调节类政策。比如，德国的一次性塑料包装税于2024年1月1日生效，征税对象包括轻型塑料购物袋和其他一次性塑料产品，如湿巾、气球、香烟过滤嘴和烟花。英国已于2022年4月1日起对塑料包装征税。此外，英国计划在2025年10月实施欧洲的生产者责任延伸政策，要求企业对包装废弃物的回收和处理承担更多责任。企业需要记录并提交所有包装商品的数据，并可能需要支付废物管理费和环境监管费用。意大利计划于2026年7月1日开征塑料包装税，征税对象包括塑料片、塞子、瓶子和薄膜等非重复使用的塑料产品，税率为每公斤0.45欧元，应税事件涵盖制造、销售、B2B采购、B2C远程销售和进口。

准确确定产品碳排放边界

2023年10月1日，欧盟碳边境调节机制（CBAM）进入过渡期。根据欧盟的安排，过渡期将持续至2025年12月31日，在此期间，进口商需要报告产品碳排放数据等情况，但无须购买CBAM证书，也无须支付碳费。

目前，CBAM进入过渡期已近一年时间。岳蕾结合工作实际介绍，从我国“走出去”企业的情况看，不少企业正积极适应CBAM的要求，通过提升能源利用效率、推动清洁能源转型、加强政策学习和能力建设等措施来应对潜在的碳关税成本。有的企业已经开始建立碳排放的监测报告和核证系统，提高碳排放管理能力，并准备提交出口产品的碳排放数据及其他所需信息。

《白皮书》指出，CBAM政策落实的关键在于具体核算。《CBAM设施沟通模板》是出口商提交给欧盟进口商进行后续申报CBAM碳关税的重要前置步骤，出口企业需要准确、全面地提供大量碳排放相关信息，仔细考虑从原材料采购到最终产品生产的整个价值链，准确确定产品的碳排放边界，进而有效识别企业的减排潜力。以钢铁行业为例，在填写《CBAM设施沟通模板》时需要关注源流和排放源等直接排放信息，外购电力和使用蒸汽等产生的间接排放信息，以及前体产品的相关信息。对于焦炭等重要前体产品，如果是自产的，其排放应计入直接排放；如果是外购的，则需要单独申报其碳含量。

“M公司在填报《CBAM设施沟通模板》前的做法，对相关企业具有借鉴意义。”岳蕾介绍，M公司是一家钢铁出口企业，在进行CBAM相关填报工作前，企业先进行了详细的碳足迹分析，绘制完整的碳排放流程图。同时，M公司保存了详细的原始数据和计算过程，以应对可能的审核。通过认真、准确地填写CBAM相关申报表，M公司不仅满足了合规要求，还为自身的低碳转型提供了有价值的数据支持。

积极应对新政策带来的新挑战

对于“走出去”来说，各国出台新的绿色税收政策，往往会给企业带来一些新的挑战，对企业税务、财务乃至业务的合规管理都会产生一定影响。

受CBAM实施的影响，此前关税税率相同的货物可能需要进行更细致的税则归类。欧洲F公司就曾遇到类似问题。F公司是一家汽车分销公司，从亚洲母公司进口了一批车辆组件。尽管该批次进口车辆组件外观几乎相同，但经最终确认，这批车辆组件应分别归类于两个不同的税则条目，一类是CN Code 84833080，轴瓦轴承和轴瓦壳，另一类是CN Code 73269098，其他钢铁制品。其中，轴瓦轴承和轴瓦壳不在CBAM监管范围，而其他钢铁制品则受到CBAM监管。

《白皮书》分析，货物是否受CBAM监管，主要取决于其税则条目是否属于CBAM的监管范围，而非货物的外观、材料、功能或复杂性、组件重量等因素。随着CBAM的实施，相关归类问题需要引起企业的重视。同时，欧盟使用CN编码来确定货物是否在CBAM管理范围，其与HS编码前八位数字一致，但后两位数字由欧盟制定，相关企业应注意其区别。

安永大中华区ESG可持续发展主管合伙人李菁提醒，相关企业在适应绿色税收政策变化的同时，还应关注相关政策给其ESG信息披露带来的挑战。一方面，绿色税收政策要求企业提高ESG信息披露的透明度和准确性，以便投资者、政府和其他利益相关者了解企业的环境表现。实务中，有些企业为了吸引投资者或满足监管要求，可能会夸大其环境表现或隐瞒不利信息，这种行为既损害了企业的声誉，也扰乱了市场秩序。另一方面，跨国企业在不同国家开展业务，需要面对不同的绿色税收政策和ESG信息披露要求。

对此，李菁建议“走出去”企业，详细记录和披露享受的绿色税收优惠，以及适用绿色税收政策对企业的影响，向投资者和利益相关者表明企业在绿色转型中获得的政策支持，帮助其理解环保投资如何影响企业财务表现和税务规划。同时，建议“走出去”企业加强国际税收政策协调和沟通，了解各国的政策动态和监管要求，以便及时调整自身的经营策略和管理体系。