税务稽查执法风险与廉政风险常常同时发生，建议通过完善制度机制、将税务稽查各环节执法活动指标嵌入有关风险防控流程中等措施，从源头和过程实时防控税务稽查工作两大风险。
税务稽查是税收征管的最后一道关口，处于打击涉税违法犯罪的第一线，责任重大。笔者调研发现，税务稽查人员除了面临执法风险，还存在不小的廉政风险，需要从制度机制上加强防控，尤其是要加强实时防控。
导致税务稽查执法和廉政风险的因素
从调研情况看，税务稽查执法风险和廉政风险的产生往往与以下因素有关。
由于税务稽查案件通常涉及涉税违法犯罪，查处关系到当事人的切身利益，一些当事人会采取利诱、施压等手段影响稽查人员办案，因此，稽查人员在办案中不仅面临执法是否规范、适用法律法规是否准确的挑战，而且面临各种诱惑和干扰，容易出现廉政风险。
针对这种情况，税务稽查实践中已经采取诸多应对措施，有关执法风险和廉政风险仍不时发生。比如，各级税务机关已经制定并实施“一案双查”“内控”等一系列防范稽查执法风险制度机制，发挥了很大作用，但随着新情况不断出现，有关制度机制仍有需要完善的地方。又如，目前，税务稽查风险防控主要通过在内控平台和指挥管理系统风险防控模块设置指标，对税务稽查行为进行内控监督管理，但是内控指标存在“多是针对稽查案件流程，较少考虑廉政方面”“内控监督多为事后监督，缺少事前和事中提醒干预”等问题。再如，税务稽查工作专业性强，需要综合运用税法、财务知识、法律知识，需要既熟悉税收政策和涉税法律法规，又具有财务知识及计算机知识的复合型专业人才。而实际工作中，税务稽查人员中同时拥有“税务师”“注册会计师”“律师”这“三师”资格的比例普遍不高，个别稽查人员由于专业知识不足，对税收政策的掌握和运用不够熟练，查账能力不足，不能满足稽查复杂涉税违法案件的需要。现实中，一些执法风险的产生与稽查人员的专业素质不足直接相关。
实时防控税务稽查执法和廉政风险
从实际案例看，税务稽查执法风险与廉政风险常常同时发生。因此，笔者建议在稽查执法过程中实时防控廉政风险，把廉政防控要求融合到执法的各个环节。
加强机制建设，落实“嵌入式”稽查管理制度。
首先，按照税务稽查工作统一要求，融合稽查制度管理优势，制定制度建设计划，明确建章立制任务，逐步健全覆盖稽查工作各环节各事项的制度体系，加强稽查业务统筹，统一管理流程、执法尺度以及处罚标准。其次，进一步细化稽查工作流程，更加科学合理地针对稽查选案、检查、审理、执行“四环节”优化执法程序和执法方式，加强“四环节”之间相互制约监督的关系，促使案件查办公正透明。此外，根据稽查工作特点，将精准监督融入税务稽查工作各领域，嵌入“用权”监督约束的全链条，摸排各环节廉政风险点，同时依托信息化系统构建“全程监控、实时预警、全部覆盖”的风险防控体系，全面落实稽查“嵌入式”管理，加强对税务稽查执法权力的监督能力。
加强“人机”结合，防控程序性风险。
将税务稽查各环节执法活动指标嵌入有关风险防控流程中，通过流程监控实现对执法时限、程序、处理处罚结果的自动控制，实现稽查“四环节”监控全流程化。在这个过程中，以执法人员、岗位、风险点为主线，以《全国税务稽查规范（1.2版）》为指引，在流程中植入防控和预警风险点，把纸上的制度和风险点转化为信息化程序，实现超时提醒、程序错误强制阻断、数据计算错误更正、逻辑勾稽关系判断、法条引用等自动化。同时，结合稽查工作实际不断完善修改风险点和风险防控措施，把程序性风险发生的可能性通过流程管理控制到最小。此外，通过每年对各跨区稽查局开展规范化检查、重大事项督办，对重要的风险点全面检查，对剩余的风险点随机检查，力求及时发现问题，及时纠正偏差，降低稽查风险发生的概率。
强化业务培训和廉洁意识，提升稽查干部综合素质。
通过多种方式培养拥有“三师”资格的稽查人才；通过适时开展稽查岗位练兵比武、培训和曝光违法违纪典型案例等，促使税务稽查人员加强稽查专业知识学习，不断增强防范执法风险和廉政风险意识。
开展同防同惩，合力提早消除风险点。
采取同步防控执法风险和廉政风险的措施，从源头和过程上控制“双风险”的发生。目前税务稽查执法风险防控和廉政风险防控分属不同的部门，建议整合力量，建立防控联合机制，定期进行“双风险”防控情况交流，实现执法过错追究与廉政问题处理的信息共享，进而在处置单一风险的同时对另一风险进行预警；对触发“双风险”的违法违纪行为，进行处置联动，并启动追究和问责程序，两部门共同进行分析研判和跟踪处理，合力把风险点消灭在萌芽状态。
深化内外联防，筑牢一体化综合监督体系。
税务稽查部门联合内外部力量构建一体化综合监督体系，防范税务稽查执法风险和廉政风险。一方面，加强与督察内审、税收管理等税务系统相关部门的协作，及时发现并处置执法过程中产生的风险；另一方面，积极利用社会力量，发挥社会各界监督与家庭助廉的力量，形成防范执法及廉政风险的防护网。
（作者单位：国家税务总局宁波市税务局稽查局）
