2017年7月1日，印度启动货物和劳务税（GST）改革。酝酿30多年的GST改革终于尘埃落定，“同一个国家，同一种税收，同一个市场”的梦想有望得以实现。但是，新税制对印度经济增长的实际效果，以及税改本身能否顺利推进，尚有待实践和时间的检验。

印度特色的“双轨GST”

印度税制是以印度宪法的规定为基础建立起来的，根据印度宪法第265条规定：“没有议会的授权，行政上不能课税”。中央政府和邦政府均有税收征收权，大部分的税种也由中央和邦政府征收，地方市一级政府负责少量的税种征收。

2014年，莫迪总理上台后大力推动GST税制改革，他提出的以GST改革为目的的第122次宪法修正案，于2016年8月在下议院和上议院中通过后，9月8日经总统签署生效，标志着印度GST税制改革的关键性法律壁垒得以突破。

印度GST是中央政府与邦政府妥协下的产物，实行双轨制。中央政府征收中央货物和劳务税（CGST），取代改革前的中央消费税、附加消费税、特别附加关税、服务税和其他附加税。邦政府征收邦货物和劳务税（SGST），取代改革前的中央销售税、邦增值税、邦销售税、购置税、娱乐税、奢侈税、入市税、博彩税和其他附加税。对于跨邦商品和服务交易活动，中央统一征收综合货物和劳务税（IGST）。在中央直辖区销售的货物和提供的劳务征收中央直辖区货物和劳务税（UTGST）和CGST，而不征收SGST。中央直辖区与邦的主要区别在于邦有邦政府，而中央直辖区由中央政府直接管辖。目前，印度有29个邦，7个中央直辖区。

印度GST委员会为GST最高决策机构，目前已经确定了1211种货物和劳务的税率。除了一部分货物和劳务免税和出口零税率外，GST税率分为四档：5%、12%、18%、28%，大部分货物的税率都在18%以下。GST税率为CGST税率与SGST税率之和。

年营业额超过200万卢比（约合20万人民币，特定邦超过100万卢比）的纳税人需缴纳GST。年营业额500万卢比以下的小规模纳税人可以选择复合方案纳税，根据行业的不同分别适用1%（制造业）、2.5%（饭店服务业）、0.5%（除了制造业和饭店服务业以外的行业）的征收率，但是不得进项抵扣，这种征收方式不适用于跨邦交易的货物和劳务提供商（饭店服务除外）以及特殊类别的生产制造商。

为了推动GST改革的顺利进行，平衡中央和邦税收利益分配，联邦政府对部分特定奢侈品和有害产品征收附加税，用于在5年内统一补偿各邦因改革造成的税收损失。

助力经济的效果有待验证

印度GST改革取代了数十种中央和邦间接税税种，将印度分散、混乱的国内市场统一为一个整体，从长远来看将提振印度经济增长，提升其国际竞争力，各方纷纷就GST对印度经济形势的影响做出了预测。

总体而言，各国媒体持有的态度同《印度时报》一样：GST能够加速印度经济增长。美国有线电视新闻网财经频道援引印度经济学家Shilan Shah的评析，GST是重大利好，其推行将会大大促进不同邦之间的贸易，同时将有助于提高国内需求。而英国广播公司较为保守，认为未来几个月印度的经济增长将放缓，但在全面实施GST后，经济增长将有所回升。

对于其影响的具体程度，国际组织和各国媒体的看法稍有不同。《孟买镜像》认为，GST改革将使印度的GDP提高1.5%到2%。亚洲发展银行预测，由于GST的面世，印度2017财政年度的经济增长率将达到7.4%，2018财政年度有望以7.6%的增速持续增长。国际货币基金组织预计，GST将促使印度中期增长速度达到8%以上。伦敦牛津经济研究院预测，GST改革将在未来15年内为印度的年增长率增加0.6%。但是，印度中小企业联盟却认为GST中期将拉动GDP增长0.4%，仅为预期的一半。

GST改革将有利于5大行业的发展。《华尔街日报》分析认为，汽车业、物流业、零售业、媒体与娱乐业以及水泥业5大行业将受惠，5大行业产品及其附属产品的进口将会进一步增加，尤其以零售业最为突出。汽车业有望因减税而降低销售价格。过去，印度各邦会对过境运输的货物征收过境税，新税制将使物流成本降低20%。对零售业来说，税改后，一些市场摊商和路边摊商将成为GST的纳税人，对已纳税的大型店家与零售商形成更公平的竞争环境。改革后，水泥公司可能支付每吨约920卢比的税，低于目前的每吨1320卢比左右。对娱乐业而言，目前印度的影城业者必须向中央和各邦政府缴纳娱乐税以及其他几种税，仅娱乐税税率就高达27%。税改后影城业者仅缴纳税率为28％的GST，税务负担降低。但是，在GST之外，印度各邦政府仍然有权加征特别税，例如泰米尔纳德邦便宣布向电影戏票征收30%附加税。此举导致该邦影院业者决定通过关门停业的方式表达抗议，他们同时警告，票价飙升将鼓励非法电影下载。

初创企业也将受益。据BBC新闻分析，新的GST税制将使投资与企业发展更为便捷。GST将带来统一集中的注册流程，使企业注册、向其他邦扩张业务变得更加方便。

平稳实施面临诸多挑战

GST改革准备不充分。印度反对党批评GST的推出过于仓促，应在选择个别地区试行后，在积累一定经验的基础上再在全国推行。GST在全国的推行也是步履维艰，截至7月7日，印度29个邦中还有1个邦（查漠和克什米尔邦）拒绝实施GST，理由是GST改革会削弱地方政府财权和税权。

GST改革将大幅增加征管成本。GST的相关指南有200多页，一些货物和劳务适用的税率不明确，别说纳税人在短时间内不容易理解和消化，就是税务人员也很难做到。GST征管系统（GSTN）尚未完善，漏洞很多，如系统需要销售链条上下游企业的销项进项申报比对成功，但没有进行有效的监控，无法判断企业相关申报是否真实，将为企业逃骗税提供极大空间，必将导致巨大的征管隐患。GST征管对全国统一的信息化要求很高，而印度各邦信息化程度差距很大。虽然中央和邦政府组建成立了非官方的第三方非营利机构——“货物与劳务税网络公司”（GSTN），旨在为中央政府、邦政府、纳税人和其他利益方提供统一的信息技术基础设施和信息管理服务，但是由于多数小企业和非正式企业根本没有电脑，更不用说使用网络，短期内恐怕难以实现全国统一。

GST改革将引起部分货物和劳务价格上涨。包括冰箱、空调和洗碗机在内的家电行业被定为适用最高档税率——28%，这意味着在流转环节的税率和以往的26%相比提高了2个百分点，产品的售价将可能调高2%左右，整个行业的价格都会略有升高。新税制对经济的负面影响还体现在服务业，因为它实际上会增加服务业所缴纳的税款。过去只缴纳服务税的公司，在税制改革后将增缴一项地方特殊管理税，而这部分增加的税收未来极可能转嫁给消费者，因此在印度住酒店、就餐，都有可能面临涨价。