随着经济全球化的进一步演进和我国经济社会发展进入新常态，当前的税收治理面临越来越大的挑战：税法体系方面，现行税法层级普遍较低，且缺少基本法支撑；税收划分方面，流转税比例较大，对土地财政依赖性强，财税分成体制与支出事权不匹配；征管体制与机构设置难以满足高效性和信息化需求；国际税收面临税基侵蚀和税收竞争带来的考验等。

解决当前面临的问题，要抓住供给侧改革机遇，深化税收征管体制改革，完善治税体系，理念思路需从管理向治理转变。治理的内涵更加丰富，包含善治、法治和共治，需要政府、个人与社会之间互动、合作，注重规范、透明、责任、效率和回应，尤其是彰显对程序正义和公民权利的重视。从此处着眼，我们可以更好地分析并借鉴发达国家的先进治税经验，这对完善我国税收治理体系是不无裨益的。

一、发达国家先进的治税经验

（一）完备的税法体系，事权、财权划分较为清晰。发达国家税法体系大体上有两种模式：一是宪法加税收法典模式，如美国和法国，将主要的税收共同问题直接在宪法中规定，其他税收问题基本由税收法典规范；二是宪法加税收基本法加单行税法模式，如德国和日本，将共性基本问题在税收基本法中加以规范，这种模式也是我国税法体系完善的大方向。此外，发达国家税收大多以调节作用明显的直接税为主，税法对各级政府的事权和税权进行明确和匹配。实际执行中，以事权范围确定征税范围和规模，各税种都有对应的用途，如美国宪法及其修正案详细规定了联邦政府、州政府与地方政府各自担负的职能和税权，并明确中央到地方转移支付的范围、条件和流程，以确保不同区域地方政府收支平衡。

（二）主张社会协同治税，拥有较好的多元治理环境。在征管法律中，税务部门常被称为“Service”，纳税人则是“Client”。税务部门将企业文化、顾客服务、诚实推定等理念引入日常工作，提升纳税人对申报纳税的参与感和认知度。发达国家通常强调多元治理主体，以税务机关为核心，鼓励纳税人、志愿者组织、中介机构等协同参与，如通过注册会计师代理申报和税收筹划提高申报质效，规定金融部门与其他政府部门向税务部门提供涉税信息、开展征管协作等。此外，发达国家经过长期社会宣传教育和信用体系建设，公众的依法纳税意识较强，税法遵从度较高。

（三）制度和机构较完善，注重数据运用和风险分析。发达国家将税收强制执行措施作为税收征收程序的组成部分，确保税收法治的有效推行，同时制定了较为完善的涉税救济程序，设立相对独立的行政复议和司法裁决部门。如在美国发生涉税争议，纳税人除了可以向联邦区法院或联邦索赔法院提起初审之外，还可以向税务法院或该院的小额案件法庭提起诉讼，后者程序简化，救济效率高。发达国家致力建设全国性税收征管信息系统，日常申报应用以简易评定和普通评价为标准的分类管理程序，建设高效专业的功能型税务部门，开展行业性、针对性建模评估和风险应对。

二、我国税收治理现代化着力点

（一）贯彻税收法定原则，完善税收法律法规体系。全国人大常委会法工委牵头起草，并经党中央审议通过的《贯彻落实税收法定原则的实施意见》明确，开征新税应当通过全国人大及其常委会制定相应的税收法律，同时将现行的15个税收条例修改上升为法律或者废止时间作出了安排。税法体系的修订完善既囊括了增值税税率简并、新预算法实施、个人所得税综合和分类申报制度改革、环境保护税开征等近期发生的制度变化，也包含了税收征管法修订、房地产税立法等方面内容。“重间接轻直接”的税收构成此消彼长，税收调节作用进一步加强，中央与地方事权、财权划分边界更加清晰。尤其是新修订的税收征管法对纳税人陈述申辩权的加强，对复议前置、纳税前置等规定的适当修正，以及对第三方涉税信息提供义务、纳税人自行申报义务等的明确，都彰显了今后税收治理的程序性、制度性期许。

（二）推进多元共治，营造税收治理良好社会氛围。纵观发达国家，现代税收治理的一大特征就是多元主体参与共治，尤其是发展税务申报代理和中介鉴证，落实纳税主体申报责任，从法律层面确立税务代理机构的主体、权力和义务，推进代理行业规范、长效发展。同时，落实《纳税信用管理办法（试行）》和《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》等规定，税务部门与社保医疗、公安法检及媒体开展信息对接，健全协作机制，共建信用体系。除了加强公众宣传和纳税服务之外，还应完善争议救济途径，考虑在现有行政复议机制的框架内设立相对独立的税务争议事项审理委员会，成员由税务人员、高级会计师和专家学者等组成。争议事项裁定生效后，对税务部门和纳税人都具有约束力，提供效率高、应变快的准司法救济。

（三）深化“互联网+”，加强信息建设和体制改革。深度应用金税三期系统，不断深化国税、地税合作，完善第三方涉税数据交换平台，以多方位、多渠道的信息矩阵构建高效的征管机制。以推进“一带一路”、深化国际经济金融合作为契机，参与BEPS计划实施，推进税收协定签订，加强国际税收合作，为企业“走出去”提供公平规范税收环境。培养人才梯队，充实风险应对、重点税源等部门力量，加快运用大数据技术开展建模分析和处理筛选，提高管理命中率和效益。持续开展便民办税春风行动，推行留存备查、实名制办税、“以报代备”等服务举措，拓展纳税人网上办税、掌上办税应用情境。

（作者单位：浙江省乐清市地税局）