在经济合作与发展组织（OECD）34个成员国及2个伙伴国中，税收在来源方面越来越倚重个人，在税种方面越来越重视增值税；各国在税收合作的同时，税收竞争也在加剧；各国正在积极推进的税制改革，主要围绕三大目标进行且呈现六大趋势。

各国税收越来越倚重个人税和增值税

近日，经济合作与发展组织（OECD）发布了《税制改革趋势报告2017》。该报告系统地梳理了34个OECD成员国及2个伙伴国（阿根廷和南非）2016年的税收收入构成、税收政策走向和变革情况。

OECD公布税制改革趋势年度报告始于2016年。此次公布的《税制改革趋势报告2017》，是该组织公布的第二份税制改革趋势年度报告。

今年的报告主要分三章, 第一章“宏观经济背景”主要介绍了2008年全球金融危机以来直至2016年的国际宏观经济环境；第二章“税收收入构成趋势分析”主要分析了各国近年来税收占GDP的比重情况并简要描述了相关趋势；第三章“税收政策及税制改革趋势分析”主要梳理了各国2016年税制改革进展及整体趋势。

报告指出，自2008年经济危机以来，各国把税收占GDP比重的增长作为积极财政整顿措施的目标之一。在2014年和2015年，大多数国家税收占GDP的比重都有所上升。不过，不同国家税收占GDP的比重存在较大差异。2015年，丹麦税收占GDP的比重最高，达到46.6%；法国次之，占45.5%；比利时以44.8%排名第三；墨西哥和智利分别以占比17.4%和20.7%列排行榜最后二名。各国的税收占GDP的比重与其政府支出水平密切相关。税收占比高的国家往往是那些政府支出占GDP比重高的国家。同时，在人均GDP高的国家，税收占GDP的比重往往更高。

报告强调，近年来各国税收中来源于个人和增值税的份额在增加。2007年以来，个人所得税占税收总收入的份额不断增加，2014年已达24%。与个人相关的社会保障税，其占税收总收入的份额在2014年略高于26%。增值税收入的份额从2007年起逐年增加，2014年已超过了20%。企业所得税占税收总收入的份额2014年低于9%，而2007年该比重为11.2%。财产税占税收总收入的份额基本稳定。

税制改革主要围绕三大目标进行

报告指出，各国2016年进行的税制改革包括三类，一是2016年已经立法且已经施行的税收政策；二是2016年已经立法但尚未施行的税收政策；三是2016年公布且可能影响2017年及以后年度的税改计划。无论是哪类税制改革，均主要围绕以下三大目标进行：一是把税收政策作为促进经济发展的重要政策；二是把税收政策作为缩小贫富差距的重要工具；三是把税收政策作为塑造人们良好行为的重要手段。

报告认为，各国税制改革的首要目标仍是促进经济发展。2008年国际金融危机后，各国经济增长一直缓慢恢复，这着实可喜。不过2016年全球经济增长率约为3%，创下自2009年以来全球经济增长率的历史新低，且低于2008年国际金融危机前20年4%的平均增长水平。为了提振经济，各国纷纷通过降低企业税收负担和个人税收负担来改善投资环境，以吸引投资和增进就业。

缩小贫富差距、促进公平是各国税制改革的另一个重要的动机。虽然自2010年以来的全球经济复苏提高了人均可支配收入，但高收入者收入增长较快，而中低收入者的收入增长缓慢，加剧了收入分配的不公平现象。因此，采取有效措施削减中低收入人群和家庭的税收负担，以及通过国际合作加大打击税基侵蚀和利润转移力度，提高收入分配的公平性，已成为各国税改的重要目标。

需引起重视的是，各国近年来纷纷把促进国民健康、绿色环保作为税制改革目标，力求在消费税和环保税方面有所建树。

世界税制改革正呈现出六大趋势

报告指出，2016年的主要税收改革几乎都集中于欧盟国家，其中奥地利、比利时、希腊、匈牙利、卢森堡、荷兰和挪威是进行税制改革最全面的国家。

不过，各国无论是全面的税制改革还是单项税制改革，均呈现出以下六大趋势。

尽管大多数国家都降低了中低收入者的个人所得税税收负担，但这对收入再分配的影响预计仍相对有限。2016年，大多数国家通过立法降低了个人所得税税率并辅之以税收优惠政策，旨在增强国内的企业家精神和创新精神，以及吸引高技能人才和富人来本国工作与投资。据统计，在36个国家中，2017年生效或即将生效的个人所得税政策共61项，其中49项属于优惠政策。有15个国家减轻了中低收入者的个人所得税税收负担。然而，各国在对个人所得税减税的同时，为了保障国家财政收入，对社会保障税的降幅轻微，这对劳动者特别是中低收入者的整体税收负担的影响仍有限。

尽管各国都积极采取措施落实反税基侵蚀和利润转移行动计划，但企业所得税税制竞争将加剧。一方面，各国遵照《OECD和二十国集团打击税基侵蚀和利润转移行动计划》最低标准和推荐政策建议，不断完善国内立法及加强国际合作打击避税行为。另一方面，各国普遍下调企业所得税税率来刺激经济增长。2016年，在36个国家中，有12个国家为提高国际税收竞争力，降低了企业所得税标准税率，例如，匈牙利将企业所得税税率从19%骤降至9%。一些国家还采取了力度空前的税收优惠措施，特别是研发费、知识产权相关税收优惠和加速折旧政策，以刺激企业科技创新和增加固定资产投资。

各国已经不再提高增值税基本税率以增加收入，2016年最重要的增值税改革是在数字经济领域的应用。2016年，除希腊提高了增值税基本税率以外，其他国家的增值税基本税率没有变化，表明各国通过提高增值税基本税率增加税收的意愿明显降低，部分原因是许多国家增值税基本税率已达历史最高水平。2016年，在增值税领域最重要的变革之一是越来越多的国家正在根据OECD《国际增值税/货劳税指南》来调整其跨境供应服务和无形资产的税收政策规定。

许多国家通过实施消费税改革，在增加财政收入的同时，引导国民选择健康的生活方式。对危害人们身心健康的商品课征重税已是大势所趋。许多国家已经实施或计划在未来几年实施大幅提高烟草制品和酒类产品消费税的政策，个别国家甚至对电子烟征税。少数国家宣布未来将对咖啡、含糖饮料开征新税，即软饮料税。

税收在促进环境保护方面的作用日渐增强。许多国家对用于交通运输的燃料征税力度正在持续加大。用于非交通运输的燃料尽管也给气候、环境和人类健康造成了伤害，但通常仍适用较低的税率。同时，大部分国家都增加了传统能源运输工具的税收，而对购置和使用新能源运输工具给予税收优惠。

大多数国家实施的财产税改革的主要目的是为了增加税收。2016年，大多数国家提高了不动产持有环节的税收，以及动产、不动产交易环节的税收。部分财产税改革是为了给房地产市场降温，防止房地产市场泡沫经济的继续蔓延。需要关注的是，大多数国家遗产税改革主要涉及税收减免规定。