油田开采企业由于其工艺的特殊性，其环保税的核算申报与传统的生产加工企业略有不同，尤其是采油水回注的应税水污染物应如何核算，实操中存在较大难度。

油田在开发、开采等生产过程中，会产生大量污染性废水，如果直接排放，会对环境产生危害。因此，按照生态环境部门的法规要求，这些废水均应进行处理，再进行排放。如果这部分废水处理后向环境直接排放，根据《环境保护税法》第二条的规定，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，是环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环保税。

油田开采企业污水处理排放的方式有很多。其中，废水回注就是被广泛使用的一种。各油田的开采位置不同，油田地层的渗透率也有很大差异，对于回注水的要求也不一样。实务中，采油排水的去向主要是两部分，一部分是回注地下，一部分是直接排放到地表环境中。

对于回注地下的部分，采油污水分离回注是安全生产和现阶段生产工艺必须的技术措施，情况较为特殊，且油水分离排水处理达标后回注，对环境影响较小。在实操层面，如果纳税人没有主动就这部分污水进行申报，税务机关一般暂时不会对污水处理达标后回注的行为征收环保税。但要注意的是，暂时不征收，并不意味着这种行为不是涉税行为。如企业未按规定对回注的油水分离排水进行处理或者处理不达标，被环保部门处罚了，税务机关将按照环保部门传递的处罚信息征收环保税。

如果纳税人直接将油水分离排水排向地表环境的，属于直接向环境排放行为，按照《环保税法》的规定，应当依法缴纳环保税。其核算缴纳方式，一般来说，与其他工业企业基本一致，纳税人应对申报的真实性和完整性承担责任。

（作者：中翰税务首席环保税专家）