三月好时节，春耕正当时。广西东兴市江平镇福珍富硒水稻种植基地内，机声隆隆，一派繁忙。东兴市福珍水稻种植专业合作社负责人刘福珍表示，在国家财政、税收等各项政策支持下，他们才有底气租下一片盐碱荒田，通过不断改良将其变成富硒水稻田。

记者在北京、山东、浙江、安徽、广西等多地采访的近20家农业企业财税负责人表示，农业企业可以享受众多税收优惠。这些优惠，有的是企业健康成长需要的“底肥”，有的是企业关键时候需要的“追肥”。良好的税务管理就像田间管理，应该做好税收优惠的“肥水管理”，以及经营中的“病虫草害防控”，规避和控制可能导致企业未来利益受损的税务风险。

总体感受：

农业企业可享税收优惠多

每周一上午，财务部通过集团内部管理系统，以必读文件的形式，将《税收政策周报》发送至50余家子公司的财务部门。

——金锣集团财务经理 王俊华

涉农税收优惠多、力度大，是受访农业企业的普遍感受。

注册于山东省的临沂新程金锣肉制品集团有限公司（以下简称“金锣集团”）是一家以生猪屠宰及冷鲜肉生产加工为主的综合性大型企业，是中国农业产业化重点龙头企业。该集团财务经理王俊华告诉记者，金锣集团成立于1994年，当时公司聚焦生猪、肉鸡屠宰业务，主要享受屠宰农产品环节企业所得税优惠。伴随着企业规模的不断壮大，金锣集团建立了牧业公司和种植公司，牧业公司又可享受毛猪、毛鸡养殖免征城镇土地使用税、房产税、增值税和企业所得税等优惠；种植公司可享受免征城镇土地使用税、增值税、企业所得税等优惠。2020年度，金锣集团共享受约2.63亿元的免税优惠。

正如王俊华所说，目前涉农税收优惠的确不少。记者在国家税务总局发布的《支持脱贫攻坚税收优惠政策指引》中，发现共有70条涉农税收优惠政策，涉及企业所得税、增值税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、契税、印花税、车辆购置税、车船税、耕地占用税、城市维护建设税等税种。尤其值得注意的是，国家对农业企业的税收优惠，多数为直接优惠，基本涵盖了农业生产和加工的全链条。例如，在生产环节，对生产销售有机肥、农膜、滴灌产品，批发零售种子、种苗、农药、农机免征增值税，有效降低农机企业税负的同时，也降低农户的生产成本。在流通环节，对蔬菜、部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税。

同时，间接税收优惠也不少，最集中的体现，就是通过税收优惠，降低农户的融资成本——现行政策对金融机构、小额贷款公司向农户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税；为农户提供融资担保及再担保业务，免征增值税。有关专家表示，这些税收优惠政策，鼓励更多的金融机构向农户提供贷款，有助于促进农业生产的发展，提高农业生产效益。

此外，税收政策还鼓励农业资源综合利用。以各种形式的农林剩余物为原料，生产资源综合利用产品，可享受增值税和企业所得税相关优惠。例如，以部分农林剩余物为原料，生产燃料、电力、热力等，可享受增值税即征即退100%政策；以农作物秸秆及壳皮等原料生产电力等产品，实行减按90%计入企业所得税收入总额；沼气综合开发利用享受企业所得税“三免三减半”等。

“为了提醒旗下所有成员企业及时用足用好税收优惠，我们推出了《税收政策周报》。”王俊华告诉记者，金锣集团财务部结合管理需求，整理过去一周出台的最新税收政策，并结合集团及子公司业务，突出可能适用的部分。每周一上午，集团财务部将《税收政策周报》以必读文件的形式，上传至集团内部管理系统。旗下50多家子公司财务部门需要及时学习，并判断自身能否适用最新政策，如可适用，则需要将适用情况备案至集团财务部。这样，从集团到子公司，都形成了关注税收政策变化、重视税务管理的观念，也能更加准确地适用最新税收政策。

中小企业：

找对方法，解决共性税务问题

只要用对方法，面临的税务问题总能解决。

——浙江香海食品股份有限公司 财务负责人 高东妹

记者调查发现，中小型农业企业面临共性问题较为集中，一是无法准确判断、适用自产农产品范围，二是不能准确计算增值税进项核定扣除额。浙江香海食品股份有限公司财务负责人高东妹的体会是：只要用对方法，面临的税务问题总能解决。

目前，现行政策对农业生产者销售的自产农产品免征增值税。增值税暂行条例实施细则明确，享受免征增值税的农产品，应为初级农产品。一般来说，初级农产品是未经加工的农产品，但看似加工过的切面、饺子皮，又是免征增值税的范围。如何判定自产农产品范围，难倒了部分纳税人。对此，国家税务总局临沂市兰山区税务局税政一股股长王晨昀建议纳税人，充分利用好财政部和国家税务总局联合印发的《农业产品征税范围注释》（以下简称“《注释》”）。

《注释》分植物类、动物类两大类16小类介绍农产品征税范围，不仅整体上介绍了每一类农产品的含义，而且还列明了强调事项和排除事项。“我发现，纳税人咨询较多的内容，正是《注释》中的强调事项和排除事项。”王晨昀介绍，以粮食类为例，《注释》强调的切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，属于免征增值税范围；以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，则不在免征增值税范围内。实务中，考虑到《注释》发布于1995年，并未涵盖一些新兴农产品。在遇到新兴农产品判定问题时，农业企业应积极与主管税务机关进行沟通。

记者了解到，为降低企业在收购农产品时因“开票难、假票多”带来的税务风险，国家税务总局于2012年起在全国范围试行农产品核定扣除政策，即试点范围内纳税人购进农产品，按规定核定扣除增值税进项税额。不少中小型农业企业负责人表示，核定抵扣进项税额“挺有技术含量”。

高东妹表示，根据企业2020年度的销售生产情况，传统“凭票抵扣”法可抵扣进项税额561万元，按核定扣除法则可抵扣645万元。高东妹坦言，起初她总是搞不清楚如何准确计算核定扣除额。对此，国家税务总局温州市税务局货物和劳务税科科长余德强表示，这需要准确区分生产原料的用途，选择对应的方法进行计算。

简单来说，外购生产原料如果用于连续生产，可以选择按照投入产出法、成本法和参照法计算扣除；如果直接对外销售，需要在确定损耗率的基础上，计算当期允许核定扣除的进项税额；如果用于生产经营且不构成货物实体，则需要以当期耗用农产品数量为基础，计算当期允许核定扣除的进项税额。以成本法为例，纳税人需要根据年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例。当期允许抵扣农产品增值税进项税额，依据当期主营业务成本、农产品耗用率和扣除率计算。

在主管税务机关的指导下，高东妹开始关注日常生产原料的管理，建立台账，根据外购生产原料种类，分类记录成本、数量，并动态记录原料的购销、使用情况。“有了基础数据，计算可抵扣的进项税额便不再是难事。”高东妹说。

集团企业：

立足发展，提高涉税管理能力

目前，国家高度重视农业振兴，大型农业集团面临前所未有的机遇，更加重视研发，并购越来越多，相关的税务管理也应随之加快升级，以与企业的整体发展相匹配。

——先正达集团中国税务总监 黄靖翔

2020年12月31日，农民日报社、全国农业企业发展联盟、中国农业风险管理研究会联合发布“第四届中国农业企业500强榜单”，榜单显示，本届上榜企业营收规模较往届提升幅度较大，500强上榜门槛达到10.37亿元，总营收达到49499亿元，营收平均值达到99亿元。“目前，国家高度重视农业振兴，大型农业集团面临前所未有的机遇，更加重视研发，并购越来越多，相关的税务管理也应随之加快升级，以与企业的整体发展相匹配。”先正达集团中国税务总监黄靖翔说。

重视研发和并购，是目前很多集团型农业企业发展的新趋势。在打好种业翻身仗、加强农业种质资源保护开发利用方面，中国中化集团有限公司（以下简称“中化集团”）一直走在前列。2020年1月，中化集团将旗下农业资产注入新设立的先正达集团。2020年6月，先正达集团中国正式成立，旗下包括植保、种子、作物营养和MAP及数字农业四大业务单元。

黄靖翔告诉记者，对内，他们根据集团发展战略需要，在设置新机构时，在合规前提下平衡考虑分公司、子公司注册类型。这样，前期投入的大量研发费用，可在集团内部进行企业所得税的弥补亏损。对外，先正达集团中国并购较为成熟的种业企业，根据被并购对象规模不同，关注不同的税务风险管理重点——在收购农业专家设立的法人机构时，需要提前告知对方转让所得的缴税事项；在收购较大规模的企业时，重点关注其历史遗留问题，包括是否按时、规范进行纳税申报，有无开具虚假发票问题等。

近年来，集团型农业企业除并购农业企业外，跨界投资的案例越来越多。2016年，金锣集团与山东省千佛山医院合作共建临沂金锣医院。王俊华告诉记者，对她而言，医院的会计和税务处理，是一个比较陌生的领域。她的体会是，在跨界投资时，应跳出农业企业财税管理惯性思维，注重研究新投资领域的税收优惠和需要注意的税务管理事项。同时，为了“让专业的人干好专业的事”——应安排有行业财税管理经验的人负责被并购企业的财税工作。基于此，金锣医院的财务管理就相对独立——这与金锣集团旗下其他子公司纳入统一管理有所不同。不过，医院财务负责人需要定期汇报经营管理、财务管理和税务管理情况。

如何根据新兴业态发展情况，主动寻求税收政策支持，也是集团型农业企业需要注意的。山东民和生物科技股份有限公司成立于2009年5月，系山东民和牧业股份有限公司（以下简称“民和牧业”）的全资子公司，主要从事粪污沼气发电、生产销售生物有机肥等业务，是山东省内第一家利用鸡粪产生沼气进行发电并上网销售的企业。民和牧业总经理孙宪法认真研究了税收政策后，及时享受了增值税即征即退优惠。此后，每当有可以享受的税收优惠政策，孙宪法都积极争取，从而为企业发展带来真金白银的税收支持。

（参与本文采写的还有：郑刚 张燕萍 黄娉 龚文荣）