依法依规代扣代缴、代收代缴的扣缴义务人和依约履行受托代征义务的代征人注意啦！根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号，以下简称“11号文件”），代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料。因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。没有申请的扣缴义务人和代征人，可抓紧时间申请办理。

释疑1 谁可以申请“三代”手续费？

11号文件明确，“三代”手续费的申请人，为税务机关按照法律、行政法规，确定的代扣代缴、代收代缴、委托代征的单位和个人。

具体来说，代扣代缴和代收代缴形式下，申请人为税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人。委托代征形式下，申请人为依法接受税务机关委托、行使代征税款权利并承担《委托代征协议书》规定义务的单位或人员。例如，A居民企业收购M非居民企业股权，根据企业所得税法规定，A居民企业为扣缴义务人，应于向M非居民企业支付款项时，按规定扣缴企业所得税，那么，A居民企业可以向税务机关申请该笔扣缴税款的手续费。

需要说明的是，对法律、行政法规没有规定负有扣缴义务，受扣缴义务人委托代理办理扣缴手续的单位和个人，不能申请“三代”手续费。

举例来说，王先生将其持有的B公司股权转让给李女士。李女士支付所得，但因其不熟悉扣缴税款手续，交由B公司代为办理扣缴手续。根据现行政策规定，个人转让股权业务中，纳税人为股权转让方，扣缴义务人为受让方。李女士受让股权并支付所得，即为法定扣缴义务人。因此，代办扣缴手续的B公司，不能申请该笔扣缴税款的手续费。此外，代扣、代收扣缴义务人或代征人未按规定履行扣缴或代征义务，被税务机关按规定责令补扣或补征的税款，不能申请“三代”手续费。

释疑2 单笔交易可以申请手续费吗？

一般来说，申请人应按年度申请“三代”手续费。特殊情况下，申请人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内申请“三代”手续费。在规定时间内，申请人如果仅发生一笔可申请手续费的业务，也可以就该笔单项业务申请“三代”手续费。

实务中，有发生部分扣缴义务人因金额小怕麻烦、不了解政策、偶发特殊扣缴义务后遗忘等原因，放弃或未及时申请手续费的情形。例如，个人偶然发生受让股权支付所得并扣缴税款，因不知晓或遗忘而未申请手续费。笔者提醒符合条件的申请人，全面了解相关申请要求，按规定及时申请。

释疑3 申请的手续费有金额限制吗？

“三代”手续费是有金额限制的。

代扣代缴方面，一般来说，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，申请比例应不超过代扣税款的2%，同时年度最高限额为70万元；对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。

举例来说，2020年11月，肖先生将其持有的C公司股权转让给吴女士，肖先生取得股权转让收入2.4亿元，这部分股权原值和转让合理费用为0.4亿元。吴女士作为支付人，按规定代扣代缴股权转让个人所得税（24000－4000）×20％=4000（万元）。个人所得税法明确，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给2%的手续费。由于其为法律、行政法规明确规定的手续费比例，所以不受年度最高限额70万元的限制。那么，吴女士可以向税务机关提交申请手续费4000×2％＝80（万元）。

代收代缴方面，代收代缴车船税的申请人，申请比例不超过代收税款的3%；代收代缴委托加工消费税和法律、行政法规规定的其他税款的申请人，申请比例不超过代收税款的2%。其中，委托受托双方存在关联关系的，不得申请代收手续费。

委托代征方面，受托代征船舶车船税的交通运输部门海事管理机构，受托代征农贸市场、专业市场等税收以及其他零星分散、异地缴纳税收的申请人，申请比例不超过代征税款的5%；委托代征车辆购置税的申请人，申请额度为每辆车15元。受托代征证券交易印花税的证券交易所或证券登记结算机构，申请比例为不超过代征税款的0.03%，同时单个代征人年度最高限额为1000万元。受托代征税款的邮政部门，申请比例不超过代征税款的3%。

（作者单位：浙江娜拉企业服务有限公司，国家税务总局嘉善县税务局）