前段时间，国家税务总局发布了新修订的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（以下简称“2021版预缴申报表”），大幅简化报表数量，部分填报说明也随之变了。值得房地产开发企业关注的是，《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000，以下简称“主表”）第4行填报说明的变化。

此前，预缴申报时的利润总额按照会计制度填报，房地产开发企业在预售阶段，预缴的土地增值税、随预缴增值税缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等税费，在会计上计入“应交税费”科目，暂不结转“税金及附加”科目。因此，预缴阶段，这部分未计入当期损益的税费，不能在预缴时中扣除。

2021版预缴申报主表第4行填报说明则明确，房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算出预计毛利额，扣除实际缴纳且在会计核算中未计入当期损益的土地增值税等税金及附加后的金额。也就是说，房地产开发企业已缴纳但未计入损益的税费在预缴时即可扣除，既减轻其资金压力，又减少其汇算清缴时纳税调整的工作量。

基于此，房地产开发企业须关注预缴申报表主表的这一变化点，准确填写申报表。举例来说，甲房地产开发企业2021年第一季度取得预售收入1亿元（不含税，下同），发生期间费用200万元，预计计税毛利率15%，计入损益的税金20万元，已缴纳未计入损益的税金40万元。

那么，甲企业第一季度应预缴企业所得税＝（10000×15%－200－20－40）×25%＝310（万元）。在预缴企业所得税时，甲企业应在主表第3行“利润总额”的“本年累计”栏次中填写－2200000，在第4行“加：特定业务计算的应纳税所得额”的“本年累计”栏次中填写14600000（100000000×15%－400000），在第10行“实际利润额”的“本年累计”栏次中填写12400000，在第12行“应纳所得税额”的“本年累计”栏次中填写3100000，在第16行“本期应补（退）所得税额”的“本年累计”栏次中填写3100000。

（作者单位：国家税务总局北京市税务局）