在中国税收历史的长河中，女性始终发挥着不可替代的重要作用。其中，北魏时期的文成文明皇后就是颇具代表性的一位，在她执掌朝政的20多年中，均田制作为改革的精髓，靶向直指税收，其核心是国家按人口分配土地，但前置条件是分配到土地的农民必须向国家缴纳赋税、承担徭役和兵役。均田之后，国家用土地保障了最贫困者最低的生活标准，此举是百姓与国家的双赢之策。这一制度取得的成功也为后世提供了诸多借鉴。

在五胡十六国的混战中，北魏统治者崛起，并沿着“盛乐—平城—洛阳”的都城轨迹扩张。统一黄河流域之后，他们面临的却是长达120多年混战厮杀、矛盾迭起的中原大地。因而统治者需要用稳定的农业生产实现国家的兵精粮足，更需要与鲜卑贵族较量，使国家拥有稳定的纳税人。485年，文成文明太后采纳汉人李安世的《均田疏》，颁布《均田令》。这部中国历史上第一个最为详细的土地成文法，把因战争荒芜的土地分给农民，使多劳者多授田、多缴税，以实现“力业相称”。

但仅仅均田远远不够，为了不让土地纠纷再次上演，不让农民再受豪强欺凌，486年，文成文明太后创立三长制，建立基层政权，校对人口编制户籍，监督赋税征收和劳役征发，推行均田制，教化和督促百姓从事农业生产，用“小块分割法”分解了庇护在宗主督护下的大户，稳固了政权根基，加强了中央集权。

文成文明皇后支持孝文帝采纳吏部尚书、尚书仆射李冲的建议，实施与均田制、三长制紧密相关的新租调制。所谓“新”，其最大特点是税率低、税负轻，让纳税人觉得比在宗主督护下更加“有利可图”，让他们自愿走出来成为国家的纳税人。受田壮年每年承担定额租调，老弱病残等特殊人群给予减税、免税、养老等政策优惠。

在文成文明皇后推动下的孝文帝改革，其精妙之处是用均田制捆绑劳动力在土地上进行生产，用新租调制征收农民剩余产品，用三长制检括户口，督促赋税征收，三者互为前提、互为作用、互为促进，有效降低了百姓的税收负担。

均田制历经300年，成为北魏直至隋唐“租庸调”税收制度的基础，铺就了隋唐100多年的土地改革之路，成为中国古代社会影响面大、实施时间长、实施效果显著的赋税改革。

（作者单位：国家税务总局陕西省税务局）