从今年4月1日起，英国开始实施一项解决大企业政策确定性的新举措——制定不确定税务处理告知书。符合条件的大企业，需将不确定的税务处理情况告知英国税务海关总署。该举措既有助于维护税法解释的权威性，防止错误理解、适用税法造成的税款流失，又能尽早发现并及时解决大企业存在的税收不确定性问题，增加税务成本的可预测度，减少税企争议。

约五成税收流失来自大企业

据英国政府测算，2019—2020财年，因税企双方对税法的理解不同导致税务处理差异，进而造成的税款流失金额约为58亿英镑，其中的32亿英镑可归因于大企业。但是，目前英国税务海关总署很难从纳税申报单中识别出所有因对税法理解不同造成的税企争议问题。同时，英国有关税法解释的纠纷，往往需要通过诉讼方式解决，耗时较长，对税企双方来说成本都是高昂的，不利于构建和谐的征纳关系。

为此，英国政府面向大企业推出制定不确定税务处理告知书的举措，鼓励企业在提交申报表之前或必要时，告知英国税务海关总署，并共同讨论不确定税务处理的领域，以便税企双方尽早发现和解决税法解释方面的分歧。从实践来看，一些大企业已经与英国税务海关总署建立了公开透明的关系，有效解决了税收不确定性的问题。推出这一举措，将为那些已经向英国税务海关总署自愿告知不确定税务处理的大企业创造更加公平的竞争环境，提高税收确定性。

据英国政府估测，从该制度实施后至2027年间的6个财政年度，每年将增加500万—3500万英镑不等的税收收入。同时，受合规人员增加和新IT技术开发等因素的影响，英国税务海关总署每年可能需要额外增加约300万英镑的行政负担。

两类不确定事项需告知税务机关

根据英国政府发布的通知，符合条件的大企业在2022年4月1日之后提交的公司税、增值税和所得税申报金额中（包括通过自我评估和预扣所得税的），如果包含规定的不确定税务处理情况，应通知英国税务海关总署。符合条件的大企业，指的是在英国年营业额超过2亿英镑，或资产负债表总额超过20亿英镑的公司和合伙企业，包括符合条件的非英国企业的分支机构和常设机构。

不确定税务处理主要包括两类情况：一是已对账户条目金额中所涉及交易作出了不确定的税务处理；二是在确定金额时，所运用的税务处理不符合已知的英国税务海关总署法律解释立场。如果企业在相关会计期间，因不确定税务处理而享受的税收优惠或其他入账金额超过500万英镑，必须通知英国税务海关总署。如果相关金额低于该阈值，则无须通知。此外，企业根据其他法规条款已经披露的不确定税务处理，或英国税务海关总署已知的不确定税务处理，可不再发出通知。

符合条件的大企业发生需要通知的不确定税务处理，但未按规定通知的，将被处以罚款。同时，如果在多个通知周期内出现重复通知失败情况，比如未在指定时间内通知、在需要时不提交通知、提交不完整的通知等，处罚将逐步升级。

英国大企业为履行告知义务做准备

据英国有关部门测算，截至2021年9月，约有2300余家大企业需要考虑其纳税申报单中是否存在不确定税务处理，并就这些处理向英国税务海关总署履行告知义务。为确保该制度有效实施，英国税务海关总署专门制定了相关技术操作指南，供大企业遵照执行。英国税务海关总署承诺，在该制度实施的过程中，将持续更新改进技术指南，以保证对相关企业的纳税体验不产生消极影响。对于那些在不确定税务处理上对英国税务海关总署公开透明的企业来说，在符合条件的情况下可受益于一般豁免政策，免予通知。

对于尚未与英国税务海关总署建立公开透明关系、实时讨论法律解释问题的大企业来说，可能需要为履行不确定税务处理告知义务承担一次性成本和长期成本。从英国政府获得的征询意见来看，企业可能通过内部培训、外部培训、建立新流程或重新利用现有流程等方式来适应该制度。一次性成本规模主要取决于企业选择何种应对方式。据估计，所有企业的一次性成本总计将小于500万英镑。

此外，受企业的类型、规模等因素影响，部分大企业将会发生一系列的持续成本。所谓持续成本，主要是企业的合规成本，比如大企业对于不确定税务处理的特定判断，以及满足要求情况下向英国税务海关总署履行告知义务的相关成本。就英国税务海关总署的征询情况来看，预计所有相关大企业每年总计持续成本可达300万英镑左右。但是，从长期来看，当遵从这项制度成为大企业日常业务的一部分时，该成本可能有所下降。

（作者单位：国家税务总局太仓市税务局娄东税务分局，北京神州税道税务研究中心）