儿童的生育、抚养和教育是各国政策制定者密切关注的领域，不少国家制定了具有针对性的福利制度，积极推动儿童抚育和青少年的成长发展，税收支持政策在其中扮演重要角色。

福利性津贴鼓励人口生育

儿童福利津贴是由政府通过财政发放的，用以保障儿童基本生存发展的权利不受特殊条件影响的经济性补助。其作为最直接、最主要的福利政策，在儿童财税支持政策体系中占据十分重要的地位，各个国家根据社会需求制定了不同的儿童福利津贴政策。

加拿大出台了“加拿大儿童福利”政策，2021年7月至2022年6月年度的儿童福利金额基于2020年调整后的家庭净收入来计算，该政策能够为每名6岁以下的儿童提供最高6922加元（约合5460美元）的福利，为每名6岁至17岁的儿童提供最高5840加元的福利。由于2020年和2021年新冠肺炎疫情的影响，“加拿大儿童福利”向2019-2020福利年度获得该项福利金的家庭给予额外支付，向家庭净收入等于或低于12万加元的每个孩子额外支付300加元，向家庭净收入超过12万加元的每个孩子额外支付150加元。

韩国设立了儿童福利金，向抚养6岁以下儿童的纳税人发放儿童家庭护理津贴，12个月以下儿童每月20万韩元（约合162美元），1岁至2岁儿童每月15万韩元，2岁至6岁儿童每月10万韩元。如果孩子上托儿所或学前班，则每月提供托儿服务券，补助金额因儿童年龄、托儿所类型、托儿所等级等而异。

新西兰对所有在2018年7月1日及以后出生的孩子的家庭，孩子出生的前三年每年提供3120新西兰元（约合2039美元）的补助，第一年对领取家庭没有任何收入限制，第二年和第三年要求家庭收入不能超过79000新西兰元。

税收抵免减轻儿童抚养负担

1997年，美国制定了儿童税收抵免机制，该机制历经多次修订，并被许多国家引进使用。该机制允许纳税人根据其养育儿童的数量，按照一定数量金额抵免其应纳税额。自新冠肺炎疫情发生以来，该机制发挥了为低收入家庭提供资金纾困的功能，用于缓冲疫情对家庭收入带来的不利影响。

2021年美国总统拜登签署《美国救援计划法案》，对儿童税收抵免机制作出系列修订，以帮助更多美国育儿家庭应对新冠肺炎疫情和经济衰退带来的不利影响。为保持政策的持续性，拜登在其后发布的《美国家庭计划》中提出将之前提高的抵免额度延长至2025年，并永久性地允许纳税人按月获得未抵免额度的全额退税，该计划目前尚未获得国会批准。截至目前，美国儿童抵免政策更侧重于低收入家庭，不同收入水平家庭对应不同的抵免比例。一孩家庭的最高抵免额为3618美元，二孩家庭的最高抵免额为5980美元，三孩及以上家庭的最高抵免额为6728美元，对于收入超过一定门槛的纳税人，最高抵免额会降低甚至取消。

德国和韩国的儿童税收抵免政策相对简单。德国规定，自2021年起，一孩和二孩的税收抵免额为每年2628欧元(约合2825美元)，三孩的税收抵免额为2700欧元，四孩及以后孩子的税收抵免额为3000欧元。另外，每对父母能享受的儿童免税津贴也从之前的2640欧元增加到2730欧元。如果父母双方共同负担费用，抵免的数额将增加一倍，如果有一方父母不支付赡养费用，单亲父母的免税额将增加一倍。另外，单亲父母除了正常的免税额（1908欧元）外，还可以申请额外2100欧元的免税额，每增加一个孩子，免税额还会增加240欧元。

在韩国，当年生育或领养儿童的纳税人，在出生当年或收养时一孩可获得30万韩元的税收抵免额，二孩可获得50万韩元，三孩及以上可获得70万韩元。抚养7岁以上子女的纳税人，一孩每年可获得15万韩元的税收抵免额，二孩及以上可获得30万韩元抵免额。

教育费用扣除与税收抵免助力儿童及青少年教育

保障儿童及青少年受教育权利，促进教育及社会公平，推动社会全面和谐发展是儿童财税支持政策的目标所在。许多国家出台了专门的教育费用税收政策，以减轻家庭的抚养负担，让更多儿童及青少年群体接受教育。

韩国规定，纳税人可从所得税额中扣除学前、小学、中学和大学学费的15%，但研究生学费仅允许纳税人本人扣除。俄罗斯规定，纳税人可以扣除自己的教育费用以及其24岁以下子女的教育费用，对于儿童的教育费用扣除，每个孩子的最高限额为5万卢布（约合750美元）。例如，如果父母一方为孩子申请1.5万卢布的教育费用扣除额，则另一方父母为同一孩子申请的金额不得超过3.5万卢布。土耳其的政策规定，纳税人或其配偶和未满18岁的子女在土耳其发生的经证实的教育费用允许进行一般扣除，扣除限额为纳税人申报的总收入的10%。

法国纳税人可以为每个上中学至大学的子女申请61欧元、153欧元或183欧元的税收抵免额，具体数额取决于教育机构的类型。罗马尼亚规定，运营早期教育单位或将员工子女安置在此类单位所产生的费用不可扣除企业所得税，但是在计算应税利润时，为上述费用提供税收抵免，每个孩子每月最多1500罗恩（约合326美元），雇主为雇员子女的早期教育支付的金额在雇员一级不征税，职业和技术教育以及大学预科教育和相关费用也可从企业所得税中扣除。英国施行由家庭申报的儿童税收减免政策，该减免不需要以纳税人有工作为前提，只需家庭中有16岁以下儿童或者年满20岁但仍在接受基本教育和培训的孩子，收养的孩子同样适用。

（作者单位：国家税务总局税收科学研究所）