近期，经济合作与发展组织（OECD）就支柱二方案《全球最低税实施框架》（以下简称《实施框架》）举行了公众咨询会议，为顺利实施全球最低税做准备。

重点关注四个方面问题

全球最低税实施将是一项极为复杂和技术性强的工程，不仅涉及修订各辖区的国内法规，也涉及修订各辖区间的税收协定。因此为各辖区执行支柱二方案提供具有全球一致性和指导性的规则性指南，显得格外重要。

目前，全球最低税已经由规则制定阶段逐步过渡到实施阶段，一个有效的、能取得最大范围支持的《实施框架》对于全球最低税而言是非常关键的。《实施框架》将重点关注四个方面问题：第一，是否需要增加征管指引，以及何种类型的征管指引；第二，全球最低税在纳税申报、信息收集、报告系统、记录保存等方面会有哪些具体要求，以提高全球最低税的缴税效率、准确性和可验证性；第三，关于降低全球最低税纳税遵从成本的建议，包括简化规则和使用安全港规则；第四，关于最大限度保持规则协调、提高税收确定性和避免双重征税的建议。

针对这些重要问题，OECD共收到73份反馈建议，总计超过500页，约一半的反馈建议同意在《实施框架》中增加征管指引，并且对征管指引的具体内容进行建议；约75%的反馈建议聚焦全球最低税的纳税申报问题，对申报表的标准化、集中申报、宽限期、非故意差错免于处罚等事项进行建议；约75%的反馈建议关注安全港规则，对如何更有效利用国别报告数据、合格国内最低补足税等事项进行建议；约75%的反馈建议关注规则协调和税收确定性问题，对规则保持透明、税收争议预防与解决机制进行建议。

聚焦安全港规则实质性内容

毋庸置疑，支柱二方案的复杂性和技术难度是绕不过去的。为便于全球最低税实施，支柱二方案提出安全港规则，对满足一定条件的跨国公司纳税人提供一种选择，使之既可以合规实施全球最低税，又能够实现程序简化，减轻纳税遵从负担。安全港规则对于各辖区税务主管当局也是好事，不仅可以降低征管成本，还能够提高全球最低税的征管效率。因此，本次公众征询意见中，关于安全港规则的反馈意见比较集中。

而早前公布的《支柱二立法模板》及其注释只是原则性地提出安全港规则的制定思路，并未涉及安全港规则的实质性内容，如此来看，接下来出台的《实施框架》将很可能对安全港规则的实质性内容予以明确，因此，我们需要对《实施框架》给予足够的重视。在公众咨询会议上，有专家建议通过国家层面和跨国公司层面的“双层测试”，以确定跨国公司的有效税率是否“很可能”高于最低税税率，如果“很可能”高于，则适用安全港规则，但如何定义“很可能”，相关指标、流程的设计及合规成本的计算等，需要予以明确。

关注全球最低税执行的一致性和协调性

通过《实施框架》公众咨询会，可以观察到，《实施框架》重点关注的是全球最低税执行时的一致性和协调性，以及执行的合规和遵从成本。公众咨询会上，有专家还建议，对《OECD税收协定范本》第25条第3款的注释进行修改，并增加一条“镜像规则”，使其执行效力覆盖全球最低税，作为协调解决全球最低税税收争议的方式。

按照时间表，支柱二方案应在2022年完成立法，2023年开始实施，有理由相信，OECD将进一步加快《实施框架》制定工作。

（励贺林系天津商业大学会计学院院长、教授，姚丽系天津理工大学管理学院副教授）