据报道，目前驻扎在波兰的美军已经从4500人增加到12600人左右。这么多美国人长时间在异国领土上生活、消费，税收问题怎么处理呢？根据美国政府与东道国签署的《驻军地位协议》（the status of forces agreement， 简称SOFA），驻当地美军、美国军事承包商及其雇员可享受不少税收优惠。

税收待遇SOFA说了算

二战以来，美国先后在全球几十个国家驻军，有的是安全防务协议的需要，如美国在日本、韩国驻军；有的则是为了执行临时任务如反恐、演习、危机应对或人道救援行动等。“兵马未动，法律先行。”为保护美军在东道国的利益，美国政府通常会在派兵前与东道国签署SOFA。最早的SOFA是1941年美国与英国及英国几个海外领地签署的。SOFA没有固定格式，内容是双方（或多方）谈判达成的，但通常会包括对美国军事人员刑事犯罪管辖权、携带武器、税收、无线电频率使用、海关规定等方面。有关税收的规定是SOFA不可或缺的项目，这部分内容在很大程度上沿用了北约驻军地位协议的原则，即驻军的工资薪金仅在军队派出国征税，东道国对这部分所得免征个人所得税。

各国SOFA规定不尽相同

波兰的SOFA规定，驻扎在波兰的美军官兵、文职人员及其子女如果不是波兰公民，取得以下所得不用缴纳波兰的个人所得税：一是为美军服役或受雇于美国政府取得的所得；二是受雇于非商业性机构取得的所得，前提是该机构得在一个美波联合委员会备案；三是取得来源于波兰境外的所得。上述人员由于驻扎原因而在波兰停留的时间不计入判断其是否构成波兰税收居民的时间。

波兰的SOFA还规定，美国承包商从与驻波美军的合同或分包合同中取得的所得在波兰免缴所得税。美国承包商的定义是：若是自然人，此人是美国公民或居民；若是法人，在美国注册。换句话讲，若是美国承包商是自然人，其所得免征个人所得税；如果是法人则免征企业所得税。

美国承包商的雇员如果是美国公民或居民，该雇员取得的报酬也不用缴纳波兰个人所得税，其仅因雇佣关系而在波兰停留的时间不计入判断其是否构成波兰税收居民的时间。

不难看出，对美国承包商及其雇员来说，波兰的SOFA规定的免税待遇比美波税收协定的规定还要优惠。美波税收协定基本采用经济合作与发展组织（OECD）税收协定范本表述。也就是说如果美国承包商在波兰构成常设机构，波兰可以对归属于常设机构的利润征税。如果美国个人承包商在波兰境内提供独立个人劳务且在波兰停留时间不少于183天，波兰也可征税。美国承包商的雇员如果工资由美国承包商在波兰的常设机构支付，或者在波兰停留不少于183天，波兰也可对他（她）的受雇所得征税。美波税收协定规定，本协定不能限制波兰给予美国公司或个人的任何其他优惠。根据美国财政部对美波税收协定的技术解释，上述优惠明确包括波兰的SOFA给予美国承包商的税收优惠。

其他国家SOFA的规定大体与波兰相近，但有些国家的SOFA还规定了对增值税的减免。例如德国的SOFA就规定，驻德美军个人购买货物和劳务价值（不含税）在2500欧元以下的，免增值税。这个免税门槛从今年5月1日起大幅提高至7500欧元。免税方法主要是先征后退，条件是用VISA或万事达公司的政府采购信用卡支付。但免税项目不包括房地产、无法在驻欧美军车辆注册系统注册的车辆、商业活动（如家庭营业活动）、水电费、电话费和互联网接入费等。英国的SOFA也有类似规定，但日本的SOFA明确规定，驻日美军不能享受货物和劳务税的减免。

德国税务部门质疑美军“动机不纯”

SOFA对美军的种种优待本质上是东道国让渡主权。在解释SOFA时，东道国也许和美国政府的解释不一样，前者更倾向于从严解释。波兰的SOFA规定，任何解释上的争议应由双方政府磋商解决，不能交由一方或国际法庭或第三方来解决。

近来，德国税务局就对驻德美军较起了真儿。据美军官方报纸《星条旗报》报道，美国国防部日前指示驻德美军执行一项特殊任务：统计有多少美国军事人员被德国税务部门盯上，被要求补税。报道指出，这项任务的目的是“让柏林知道税收争议在财务上毁了多少美国人”。在世界各地耀武扬威的美军撞到了德国税务局枪口上，好像还挺委屈，这到底是怎么回事呢？

原来德国税务局认为，不管是驻德美军、文职人员、他们的子女，还是美国承包商及其雇员，享受免征个税的前提条件必须是他们仅仅因为在德国驻扎或者为驻德美军提供服务而在德国停留，相应的时间也不计入判断其是否构成德国税收居民的考虑。但是在实际情况中，部分美国军事人员，尤其是美国承包商及其雇员，留在德国的原因并不是那么“纯粹”。例如一位个人独立承包商作为美军技术专家在德国生活了较长时间，有了德国配偶，买了房子，把孩子送进德国学校，德国税务局就会怀疑他很有可能不仅是出于服务驻德美军的目的而留在德国，不应享受免征个税待遇，除非涉案人员能够证明自己“有意愿回到美国”。德国税务部门认为这是德国SOFA上的税收漏洞，他们有义务将其堵上。

在这种思想指导下，德国税务部门对驻德美军事人员加强了审计。《星条旗报》的报道指出，最激进的当数莱茵兰-法尔茨州凯泽斯劳滕市的税务局。因为这里有北约在欧洲最大的空军基地拉姆施泰因基地，有超过5万名与美军有联系的美国人生活在这里。截至目前，与基地有关的税收争议案件有460起悬而未决，涉及金额最大的罚款高达数十万美元。

美国政府认为德国税务局的做法违反了德国SOFA，并在两年前由驻德使馆向德国政府提出正式交涉。美方多次要求德方提供受到影响的美国军事人员名单，但德国财政部表示，相关信息他们不掌握，只能问税务局。税务局又称他们不统计涉案人员国籍，也帮不上忙。于是，美军才指名道姓地自己统计，以了解清楚问题全貌。但这也不是容易事。税务局的审计往往追溯多年，许多人在此期间已离开美军，不在“账面”上了。

这场沸沸扬扬的外交纠纷已经牵扯进美国国务院、国防部和德国外交部、国防部等部门，大家都表示在努力解决这个问题，但是到目前为止德国税务局并没有让步的迹象。五角大楼抱怨说，他们在意大利、西班牙、英国、日本和韩国从来没有遇到过这个问题。