不久前，美国政府公布了2023财政年度预算案及其解读（又称“绿皮书”），内容涉及联邦政府收支明细、经济与财务分析、联邦政府借贷与债务，以及为实现该财政预算配套的税收改革建议。该预算案是去年在参议院未获通过的拜登政府《重建美好未来法案》（BBBA）的延续。其国际税改部分内容主要与落实支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则相关。与达成的国际共识相比，美国的预算案又显现一些差异性，如建议全球无形低税所得（美国公司全球海外控股企业合并利润超过常规利润的部分，GILTI）税率为20%，而不是15%。这种独立立法引起的差异有其客观原因，由于税收体系的多样性以及自身税收利益，各国在国内立法时很难100%“复刻”GloBE立法模板。

拜登税改前后经历了总统提案、参议院提案、众议院筹款委员会提案等重要节点，直至2023财年预算案，立法时间表已由2021年秋延后至2023财年。相较之前几个版本，2023财年预算案中国际税收部分内容也有一定变化。

GILTI规则趋于严格

GILTI规则改革是拜登国际税收改革框架的核心。预算案提出，在保持GILTI扣除不变的前提下，GILTI税率由目前的10.5%提高至20%，同时按辖区执行。纵览前后四个提案，随着多边方案达成共识，GILTI改革方案不断向GloBE规则靠拢，详见表1。

以低税支付规则取代税基侵蚀与反滥用税收规则

预算案建议以符合GloBE立法模板标准的低税支付规则（UTPR）替代现行的税基侵蚀与反滥用税收（BEAT）规则，同时辅之以国内最低税（DMT），以确保美国税基不为其他执行UTPR国家所侵蚀。该建议明显区别于之前几个提案，详见表2。

引入合格的国内最低税

国内最低税（DMT）是预算案首提的改革事项，目的是确保大型跨国企业在美国的实际税负达到15%，这样一来当其他国家实施UTPR，美国税基将不会受到影响。DMT在GloBE立法模板中只是以国内立法的可选项形式出现，但实质上实施顺序优先于IIR和UTPR。GloBE规则赋予跨国企业集团母国实施IIR的优先权，在IIR未得到有效执行的情况下才适用UTPR。然而，如果控制链条中下层成员实体所在国优先执行合格的DMT，其有效税负将不低于全球最低税率，则IIR与UTPR不能对这些成员实体相关所得适用，以免产生重复征税。

取消境外无形所得扣除优惠

提案建议取消现行的境外无形所得（FDII）规则中，与离岸外包有关的支付或发生费用的扣除优惠，创建一种新的一般企业税收抵免，允许扣除与美国在岸贸易或业务相关的支出的10%。FDII规则是美国2017年税改政策的关键一环。该规则允许国内企业额外扣除37.5%的FDII，使FDII适用13.125%的优惠税率，促进国内研发与境外无形资产回归。美国财政部认为，FDII规则鼓励企业利用现有无形资产而不会促进研发，有利于跨国企业出口而无利于境内销售，详见表3。

（作者单位：国家税务总局石家庄市税务局国际税收管理科）