2022年1月11日—4月4日，英国政府就如何在英国实施和执行支柱二方案公开征询意见，并公布了相关文件（以下称征询稿）。

征询稿主要内容及时间安排

征询稿就《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则立法模板》（以下简称模板）如何转换为英国法律，GloBE规则的应用和管理、在执行层面需要解决的问题等提出了一系列建议，并表示将在夏季发布立法草案。

英国计划引入收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）。考虑到规模较小企业并非重点风险防范对象，推广可能会造成合规成本高，并影响英国作为全球总部所在地的吸引力，因此英国不倾向将规则拓展应用于年收入低于7.5亿欧元的跨国集团。

在有效税率计算方面，征询稿强调英国的研发支出抵免（RDEC）在计算时将被视为收入的增项，而非税收的减项，以确保该项激励措施继续有效发挥作用。

英国正在考虑根据GloBE规则开征国内最低税（DMT）。在没有DMT的情况下，GloBE规则将意味着英国的低税利润可能需要在国外辖区补缴税款，因此，征收DMT可以在增加国库收入的同时不增加英国经营实体整体税收负担。同时，英国政府认为，DMT可以减轻企业的遵从和管理负担，增强税收确定性。

征询稿表示，支柱二和打击税基侵蚀和利润转移（BEPS）措施应对风险不同，没有明显重叠，且即使将企业所得税税率提高到25%，利润转移的动机仍可能存在，因此英国政府不打算对其BEPS措施进行重大改革。

根据征询稿，英国计划在2022年—2023年财政法案中纳入IIR的相关立法，并于2023年4月1日生效执行。而UTPR以及DMT在2024年4月1日之前不会生效。

延期公开信主要内容

2022年6月14日，英国皇家税务和海关总署在官网发布公开信，就征询意见情况和未来安排进行回应。

本次征询共收到逾50份意见反馈，共性意见是应确保实施前有充足的准备时间，原因在于支柱二规则较为复杂，仍有许多重要政策和征管问题还在经济合作与发展组织进行讨论，且企业需要时间构建机制和系统以确保合规。英国2023年春天实施支柱二的计划似乎比其他国家都要早，这将不利于英国实施该制度的长期成功和可持续性，并使英国营商环境处于竞争和管理劣势。

英国政府表示充分理解这些担忧，将在夏季公布的立法草案中确认，于不早于2023年12月31日的会计期间内实施和执行支柱二方案。这么做将给企业留出适当的准备时间，使得政策细则充分汲取国际进展经验，同时保持英国落实改革的领先地位。

（作者单位：国家税务总局上海市税务局）