近年来，俄罗斯中小微企业和个体经营者在新冠肺炎疫情和西方经济制裁双重打压下发展受困。

俄罗斯联邦统计局公布的数据显示，近10年俄罗斯中小微企业和个体经营者的经济总量约占该国国内生产总值（GDP）总量的20%，就业人数约占总就业人数的27%，明显低于世界平均水平。疫情期间，俄罗斯近70%的中小微企业和个体经营者受到重创，在疫情最严重时56.1%的中小微企业完全停止运营。

鉴于中小微企业和个体经营者近年来的发展困境，俄罗斯专门出台了针对中小微企业和个体经营者的税收优惠政策和税收专项制度，降低经营风险和纳税负担。符合条件的中小微企业和个体经营者可以选择适用普通税制，也可以选择适用包括简易征税制度、特许征税制度和专业活动收入税制在内的专项税收制度。

普通税制中对中小微企业的优惠政策

任何类型的纳税人均可适用普通税制，其中针对中小微企业和个体经营者的优惠政策主要体现在免征增值税上。若纳税人想申请免征增值税，则其前3个月的累计销售额（不含税）不得超过200万卢布（1美元约合62.425俄罗斯卢布）。在申请材料真实且满足上述唯一条件的情况下，税务部门将一次性给予纳税人12个月的免税期，在此期间无须纳税申报，纳税人需保证免税期内任何连续3个月的销售额不超过200万卢布，否则将失去免税资格。

简易征税制度

简易征税制度是俄罗斯首个专项税收制度，符合条件的中小微企业和个体经营者只需缴纳该税制下的统一税额，从而代替增值税、企业所得税、个人所得税、企业财产税和个人财产税的纳税义务。但进口环节的增值税、不动产财产税、股息所得税源泉扣缴和《税法典》规定的其他情形除外。

企业纳税人适用简易征税制度的条件为：平均职工人数不超过100人，前1年的前9个月收入不超过1.125亿卢布，纳税当年收入不超过1.5亿卢布，固定资产账面净值不超过1.5亿卢布，被其他企业持股比例不超过25%，没有分支机构。个体经营者纳税人适用简易征税制度的条件为：平均职工人数不超过100人，当年年收入不超过1.5亿卢布，固定资产账面净值不超过1.5亿卢布等。

适用简易征税制度的纳税人可自行选择就收入全额或收入减支出的差额纳税，前者税率为6%，后者为15%。各联邦主体可以通过立法设立更低的税率，最低可至1%和5%。

专业活动收入税制

专业活动收入税制在第422号联邦法律《关于建立特别税制“专业活动收入税制”的试验》中有相关规定，主要针对个体经营者和非个体经营者自然人。自然人纳税人可以免除该税制适用经营范围内产生的个人所得税，个体经营者纳税人可以免除个人所得税和增值税。这一税制在法律允许范围内给予了未进行工商登记但从事工商经营活动的自然人在不登记情况下依法纳税的机会。

所有年收入不超过240万卢布且无任何雇佣及受雇活动（但可在其他不适用该税制的经营领域从事雇佣和受雇活动）的纳税人可适用专业活动收入税制。对于此类纳税人向自然人销售商品、劳务、服务和转让财产权的收入，适用4%的标准税率，优惠税率为3%；对于向企业或个体经营者销售取得的收入，标准税率是6%，优惠税率为4%。上述税率的优惠是不带附加条件的，任何纳税人都可以享受，但当适用优惠税率累计节省应纳税所得额超过1万卢布时，自动恢复标准税率。此外，纳税人可以通过手机应用软件系统自动生成税收数据，无须进行任何申报。纳税人还可将银行卡绑定至手机应用软件中，到期自动扣款。

特许征税制度

特许征税制度主要针对个体经营者，且由联邦主体法律决定是否在本地区施行。适用本税制的纳税人对于适用该税制的业务活动无须缴纳个人所得税、个人财产税和增值税。

当企业满足如下条件时，可适用特许征税制度：平均在职员工不超过15人，从事法定范围内的经营活动（美容美发、家具修理、租售住宅、洗染服务等），申请适用特许征税制度的经营活动年销售额不超过6000万卢布，税法规定的其他条件。

本税制的税基为纳税人从事相关经营活动的预计年收入。预计年收入的测算基于职工人数、交通工具数量、出租面积等指标，由联邦主体确定。根据测算得到的预计收入，乘以6%的税率，得到应纳税额。

其他辅助政策

过渡条例。为了防止因部分条件不符合专项税收制度而导致纳税人必须适用普通税制的情况发生，俄罗斯《税法典》中引入了简易征税制度和普通税制的过渡条例。根据该条例，在当年年收入虽超过1.5亿卢布但未超过2亿卢布、平均职工人数虽超过100人但未超过130人的情况下，纳税人仍有继续适用简易征税制度的权利，条件是按收入全额纳税的税率提高至8%，按收入减支出差额纳税的税率提高至20%。

税收减免期。对于部分行业企业在注册登记后的一段时间内给予享受低税率或零税率的税收减免期，以此扶持企业、涵养税源。比如，为鼓励从事经营活动的个体经营者，适用简易征收制度或特许征税制度的纳税人，自2015年起，俄罗斯设立了纳税人在注册登记后2年内的2个纳税期中享受零税率的税收减免期。在税收减免期内，纳税人每年仅进行一次申报。目前税收减免期的规定将在2024年失效。

税款抵扣额。对于适用简易征税制度和特许征税制度的纳税人，由于存在按收入全额纳税的情况，为防止税负过高，《税法典》设立了可以直接从税款中抵扣下列支出：为职工支付的强制保险，雇主为职工支付的暂时丧失劳动能力的津贴，为职工购买的暂时丧失劳动能力的自愿保险。雇主为员工支付的上述费用最多可抵扣50%的应纳税款。对于没有雇员的个体经营者，为自己缴纳的上述保险费可抵扣全部税款。

应对疫情的优惠措施

2020年出台的第102号联邦法律修订了《税法典》，暂时降低了中小微企业和个体经营者为职工缴纳的社会保险费费率，雇主支付的工资超过最低工资标准（2022年为每月13890卢布）的部分，其费率由30%（包含22%的强制养老保险，2.9%的工伤和生育强制社会保险和5.1%的强制医疗保险）降为15%（包含10%的强制养老保险和5%的强制医疗保险）。法律最初计划降低费率至2020年年末，但经过数次调整，目前有效期延长至2022年年末。由于俄罗斯社会保险费全部由雇主负担，该举措有助于降低雇佣成本。

此外，俄罗斯联邦税务局2020年宣布免除对小微型企业和个体经营者的实地税务检查，目前该政策延长至2022年底。俄罗斯政府预计该政策将免除10万户小微型企业和个体经营者的实地税务检查。

（作者单位：国家税务总局鹤岗市税务局、圣彼得堡国立大学、国家税务总局税收科学研究所）