近年来，随着税收数据日趋多元，税收风险识别更加精准、税收遵从评价方式更加智能，一些国家（地区）税务机关积极探索创新税收遵从管理的路径，特别是通过数据挖掘、数字技术应用以及纳税人行为洞察等方式，开展税收遵从评价与监控，进行税收遵从风险画像，更高效地配置税收管理资源，促进纳税人实现税法遵从目标。

创新税收遵从管理成为新趋势

经济合作与发展组织（OECD）发布的《税收征管2022：OECD与其他发达及新兴经济体可比信息》指出，新冠肺炎疫情倒逼各国服务和征管数字化加速转型，税收征纳互动方式正在发生重大变化。在税收遵从管理方面，为顺应全球税收征管改革发展的大趋势，运用税收大数据和数字技术创新税收遵从管理逐渐成为各国税收征管数字化转型的主题之一。

比如，我国税务部门以税收大数据为基础构建“信用+风险”动态监管体系，引导和促进纳税人自觉遵从；南非税务局成立了税收遵从管理方案项目组，将各项技术、数据和业务规则融入一个灵活的分析工具——税收遵从评价与监控系统；智利税务部门通过税收遵从管理模型优化风险识别分析，直观反映纳税人风险类型并提出处理建议；阿根廷税务部门创建风险预测系统对纳税人合规风险进行分类，有效预防和高效追缴逾期税款等。

设计科学指标体系是重要基础

设计科学、合理的遵从度评价指标，是开展税收遵从管理的重要基础。

举例来说，英国税务与海关总署推行税收遵从风险评级管理制度，其指标设计主要考虑了六项因素——复杂性、企业地理边界、重组、内控机制、税收风险管理和税收筹划方案。其中，前三项因素评估的是企业“内在风险”，即因企业规模和业务范围、国际化组织架构复杂程度和企业发展速度等事项引起的税收遵从风险；后三项因素则用于衡量企业“内部风险”，即企业税务负责人对企业税务风险的管理能力与控制水平。

南非税务局税收遵从评价与监控系统的指标设计由基础遵从度指标和自愿遵从指数两部分组成。该系统以完整、准确的数据为支撑，综合考量遵从标准、税收法律和征管程序等要素，在税务登记、纳税申报、涉税事项报告以及税款缴纳四个维度，为主要税种（指的是个人所得税、企业所得税、增值税、预扣所得税，下同）制定了约175项遵从度指标，以准确评价和监控纳税人遵从程度，并预测遵从趋势。

同时，南非税务局设立了自愿遵从指数，进一步评价纳税人自愿遵从税法的情况。这一指数是评价纳税人主要税种遵从水平的组合量化指数，以税收遵从评价与监控系统选定的遵从度指标为基础，基于数据建模与专业判断的混合模式，先对其应用的税收遵从度指标分别赋予权重，初步计算出自愿遵从指数，再经专家进一步核验后得出最终评价结果，以提升评价精准度。

税收遵从管理系统功能不断丰富

OECD根据国际最佳实践提出实施“税收遵从风险管理流程”，进而提高纳税人税收遵从度的建议，并将税收遵从风险管理定义为“系统地识别、评估、排序和处置税收遵从风险的结构化过程”。

南非税务局的税收遵从评价与监控系统既参考了OECD建议，又做了进一步的丰富和完善。该系统不仅承担了风险识别、风险评估排序、遵从结果评价等常规功能，而且实现了提供统一的合规性分析、构建税收遵从度与税收收入间的关键联系、预测遵从趋势、设定组织绩效目标等功能。

具体来说，南非税务局的税收遵从评价与监控系统通过识别应税产品从生产到销售全过程的风险，根据地理位置（运用地理信息系统）、业务规模、人员或企业类型等指标，确定高风险行业及深层次细分风险，并通过自愿遵从指数为南非税务局提供税收遵从度全景图。在此基础上，基于行业遵从情况，形成行业风险排序热力图，并结合GDP贡献、税收贡献和行业规模等进一步排序形成行业象限。

在遵从结果运用方面，税收遵从评价与监控系统可以独立对税收遵从管理的质效进行评价，比如评价税收遵从度的提升是否带来了税收收入的增长和纳税服务的优化。同时，税收遵从评价与监控系统强化了按期申报和逾期申报所对应税收收入的展示，以此预估应申报而未申报导致的税收收入缺口。在预测遵从趋势方面，税收遵从评价与监控系统将遵从预测与收入经济预测相结合，为优化税收遵从战略提供更完整、客观的视角。

税收遵从管理系统功能的实现，离不开高效的征纳互动。比如，俄罗斯联邦税务局面向大企业推出在线税收监控的税收遵从制度，符合条件的大企业可通过税收监控系统自愿向税务部门远程提供其会计及涉税事项报告等信息，并可在线与税务部门进行互动。为有效运行该制度，俄罗斯联邦税务局设立专门的在线税收监控管理部门，其工作人员主要由具备税务信息系统平台工作经验、掌握计算机技术、拥有会计师资质的专业人员组成，负责为在线税收监控工作提供数字化解决方案和技术支撑、协调各部门实施这一制度、汇总评估监控结果、拓展税企双方的信息交互方式等工作。

（作者系第六批全国税务领军人才学员）