近期，美国国内收入局（IRS）公布了2022年“十恶不赦”十二项税收诈骗清单（以下简称“清单”），提醒纳税人提高警惕避免受骗。清单包括六类典型的税收诈骗方式，其中既有涉税中介机构诱导普通纳税人或高净值人群滥用税收筹划和利用短信电话诈骗等传统税收诈骗，也有新冠疫情纾困金发放和退税中通过身份盗窃窃取退税款及网络诈骗等新型税收诈骗。

第一类：

诱导纳税人滥用税收筹划的诈骗

涉税服务公司通过电话、电子邮件和在线广告等手段，以节约税款为名向纳税人大力兜售激进的税收筹划方案，但实际上这些筹划方案非常容易被IRS识破，导致纳税人最终承担损失。IRS提示纳税人，以节税承诺为推销亮点的税收筹划类广告，特别是通过网络推销的广告，很多具有欺骗性，会诱导纳税人掉入违法“陷阱”。纳税人、涉税从业人员和金融机构必须高度警惕各类诈骗行为，包括普通电子邮件、电话诈骗广告及网络广告等。

为帮助纳税人准确识别违法的税收筹划，同时发挥预警震慑作用，IRS公布了四种典型筹划方案，包括：滥用慈善剩余年金信托扣减应税收益，滥用马耳他或其他税收协定国（指避税地）养老金计划逃避应纳所得税，滥用波多黎各及其他外国（指避税地）专属保险逃避应纳所得税，滥用货币化分期付款销售扣减应税所得额。IRS提醒纳税人：

一是正在运用或计划运用此类税收筹划方案的纳税人，在申请税收优惠前应认真了解获得税收优惠需要满足的条件，如果纳税人已在纳税申报表上申报，则需要考虑采取补救措施，如修改纳税申报表等，否则IRS将对违规享受的优惠按照申报纳税不准确处以少缴税款的20%~40%的罚款，或按照民事诈骗处以少缴税款的75%的罚款；

二是IRS监测的交易行为不限于上述四种典型交易，纳税人和涉税从业人员应对“好到令人难以置信”的筹划方案保持谨慎；

三是IRS已采取一系列措施积极应对这类违法避税问题，通过设立协调执法活动的涉税专业推手调查办公室，重点关注滥用筹划的参与者和涉税专业推手，运用审计检查、调查涉税专业推手、征集举报线索、分析数据和审查宣传材料等多种方式，深挖诈骗行为。

第二类：

与新冠疫情相关的税收诈骗

不法分子借新冠疫情大流行之机，通过电子邮件、社交媒体、电话等方式窃取纳税人纾困金和身份信息，主要包括以下几种情况：一是通过短信、电话、邮件等方式窃取银行账户信息，从而窃取纳税人的纾困金和退税款等；二是利用窃取的身份信息，冒领他人未申领的失业补助金；三是通过发布虚假招聘诱骗纳税人提供个人财务信息，进而利用这些信息从事骗取退税等其他诈骗活动；四是假慈善诈骗。

对此类骗局，IRS提醒纳税人：在申领纾困金、退税时，认准IRS官网；同时，要认真了解相关文件说明，在发现身份失窃等现象时积极举报提供线索；此外，建议使用IRS免税组织搜索工具来查询核实慈善机构的真假性与合规性，避免发生向假慈善机构或不符合免税条件的慈善机构捐赠物资导致不能享受相关税收待遇的情况。

第三类：

声称帮助纳税人低额清缴欠税等的税收诈骗

一些不法涉税服务公司“误导纳税人错失合规机会的同时向纳税人索要高额费用”，从而非法获利。例如，为规避欠税罚款，对折衷付税协议（OIC）一知半解或者不符合协议规定的纳税人，花费数千美元的税务咨询代理费，高价聘请“中介作坊”（多指在当地广告中夸张地宣传“能以1美元低价偿还个人欠税”的不法涉税中介公司）代理报税事项，违规申请OIC。

针对此类骗局，IRS建议纳税人在遇到缴纳欠税困难时，如持有待缴税单，应通过在线查询或拨打专门的税款收缴热线直接联系IRS，通过语音机器人或与人工助理通话获得快速服务，通过OIC资格预审系统直接核查申请资格。IRS还指出，根据首次罚款减免政策，纳税人可直接申请减免，否则将面临缴罚并处。IRS提示纳税人，OIC“作坊”只是不良涉税服务公司的典型代表之一，并列举了违法涉税服务公司可能存在拒绝在报税单上签名或电子签名（“幽灵代理人”）、夸大承诺能够获得更多退税、要求现金付费却不提供收据、造假收入情况获得税收抵免资格、申报虚假扣除来增加退税金额、要求直接退税到代理账户而非纳税人账户等典型做法。

第四类：

利用短信电话等传统通信手段的税收诈骗

一直以来，不法分子通过电话、短信、邮件等获取纳税人信任，诱骗其提供财务信息、社会保障号码等个人敏感信息，用于假申报等不法行为。这些骗术虽无任何新意，但不法分子仍能屡屡得手。

对此，IRS一方面向纳税人发出了四项“永远不会”的特别提醒，即：永远不会致电纳税人要求其立即使用预付借记卡或银行汇款等特定方式缴税；永远不会威胁纳税人将立即召集当地警察或其他执法机构逮捕未缴税的纳税人；永远不会在纳税人提出质疑或申辩确认所欠税款金额前就要求纳税人缴纳税款；永远不会通过电话询问信用卡或借记卡号码。另一方面提醒纳税人，一般情况下IRS事先将税单邮寄给欠税的纳税人；纳税人要将所有税款支付给美国财政部，不要支付给第三方；对于没有欠税的纳税人，不要泄露任何信息，直接挂掉电话。

第五类：

入侵涉税服务公司数据库的“鱼叉式”网络钓鱼诈骗

“鱼叉式”网络钓鱼是一种使用电子邮件窃取涉税服务公司报税证书和纳税人数据，进而进行假申报并骗取退税的骗术。最新的网络钓鱼邮件会使用IRS标志和主题行，如“需要采取的行动：您的账户现在已被搁置”，并声称来自“报税应用程序提供商”，甚至提供“异常活动报告”和收件人恢复账户解决方案链接。对此，IRS特别提醒涉税服务公司，不要回应或采取电子邮件中的任何步骤，尤其是点击恶意链接或附件，这些不法网站将引导报税人输入身份信息和证书等，并利用所获信息和证书进行假申报，从而非法获利。

第六类：

针对高净值人群的税收诈骗

IRS提醒纳税人注意涉税专业推手兜售的避税计划，包括隐匿加密货币（资产）、滥用联合保护地役权、滥用微型专属保险计划等。IRS表示，IRS高度关注高净值纳税人涉及的各类违规行为，从最基本的不报税，到滥用联合保护地役权和滥用微型专属保险计划等一系列存在了数十年的违法行为。

近年来IRS持续加大力度防范打击高净值人群逃避税。IRS首席法律办公室2022年宣布将增聘200名律师，并不断更新升级数据分析工具和档案筛查功能，使不法分子面临严厉的民事处罚或刑事指控。具体包括：

一是针对隐匿离岸账户资产和数字资产行为，IRS表示已具备识别和追踪国际账户及数字资产匿名交易的能力，并明确对美国人的全球合法收入征税。

二是IRS持续关注并提醒负有法律义务但不报税的高收入个人，特别是年收入超过10万美元的纳税人，不申报罚款远高于不缴税罚款：对不申报行为处以逾期每月未缴税款5%的罚款，一般不超过25%；对不缴税通常处以逾期每月未缴税款0.5%的罚款，不超过25%；对认定为欺诈性质的不申报行为将罚款从每月逾期税款的5%提高到15%，最高罚款从25%提高到75%。

三是IRS提示纳税人滥用联合保护地役权会面临高额处罚，IRS已投入大量人力和资源，在过去五年中审查了数百个联合保护地役权交易，发现通过抬高地役权估价，纳税人申请了超额税收减免优惠，导致增加或将增加数百亿美元的不当申报扣除额，对此IRS已向法院提起诉讼，并继续起诉后续确认的违法行为。

四是IRS表示已高度关注并将加强对可能滥用离岸专属保险公司抬高保费、进行离岸避税的执法力度。

（作者单位：国家税务总局税收科学研究所陕西翻译基地，国家税务总局税收科学研究所）