2月15日，《国际税收评论》杂志网站刊发了世界银行环境、自然资源和蓝色经济全球首席经济学家格热戈尔兹·佩什科撰写的文章《塑料包装税：欧洲国家税收立法新动向》，文章指出“欧洲国家正为全面征收塑料包装税铺开道路，这将重塑发展中国家出口企业的贸易市场体系”。该文章详细解读了欧洲塑料包装税相关政策，并从政府财政、贸易经济、生态环境等方面阐释了税收的调节、导向作用，引起国际税收界高度关注。

部分欧洲国家已就塑料包装税立法

2022年3月，第五届联合国国际环境大会通过了具有法律约束力的全球限塑令，旨在2024年前解决塑料污染问题。其实，有许多国家早已发布了限塑令，并对手提袋、杯子及餐具等特定一次性塑料消费品征税。然而，很少有国家全面征收塑料包装税。

目前，部分欧洲国家，如英国、西班牙和意大利，是全面推行塑料包装税的先行者。

2022年4月1日，英国《2022年塑料包装税（通用）条例》生效。该条例规定，只有可回收物含量低于30%的塑料包装产品才需缴税，可回收物含量达35%及以上的塑料包装产品可以享受免税优惠。

西班牙和意大利也已经通过了塑料包装税的相关法案。2023年1月1日，西班牙《塑料税法案》已如期生效施行，意大利却再次推迟了塑料包装税法案的生效日期，具体施行时间还不确定。两国出台法案都是为了防止不可回收的塑料包装产生新的塑料污染，并鼓励回收塑料废物。

这些国家的塑料包装税实行从量计征。在西班牙和意大利，每吨应税塑料征税450欧元，而在英国，每吨则征税200英镑。值得注意的是，各国对多种材料组成的包装物的税基计算方法截然不同。在英国，如果塑料是包装物的主要重量成分，则计税依据为整个包装物的重量。在西班牙和意大利，计税依据则为包装物中不可回收成分的重量。

上述欧洲国家的塑料包装税法都规定，境内企业从境外进口塑料包装物，境外生产商必须提供证明凭据，说明用于产品包装物的可回收成分含量。英国政府出台指导意见，要求境外生产商提供可回收成分的证据或有说服力的供应链审计报告，这些证据须由进口商或有资质的第三方进行审核提交。西班牙政府规定，在塑料包装税施行的过渡时期，生产商可以只提供一份制造声明，但从2024年开始将要求提供可回收塑料含量证书。

全球包装市场或将受到重大影响

上述欧洲国家塑料包装税的征收，将对其国内企业的经营决策产生影响，许多企业可能会转向使用环保包装。

以英国为例，新政施行后，在英国境内销售塑料包装的所有制造商都是塑料包装税的纳税人，只要他们生产的包装产品中可回收塑料的含量低于30%，都要缴纳塑料包装税。塑料包装税的施行增加了企业的成本。据估计，在英国每年进入市场的塑料包装重达290万吨，相当于其生产企业要增加5.8亿英镑的税款支出，这将倒逼企业重新考虑生产包装的材料。虽然使用可回收材料生产包装会大大增加成本，但每回收1吨塑料就可以节省7.4立方米的垃圾填埋空间，并减少有毒污染物的排放，还可以减免一部分塑料包装税。

此外，企业还可以考虑采用替代材料，如有可持续供应源的纸板、豌豆蛋白包装这类非塑料材料，或者向生产可重复使用包装等新产品转型。例如，联合利华公司就采用了可重复使用的除臭剂棒，在瓶子包装中使用了可回收的玻璃和铝。

塑料包装税的影响并非只限于实施国境内，与实施国有贸易往来的境外企业也会受到影响。为了提高产品竞争力，其他国家的塑料产品出口企业不仅要提供成本低的包装商品，还要考虑使用可回收、可重复利用的塑料配件或更环保的材料制成的包装。此外，与塑料包装税实施国有贸易往来的国家还需要完善健全生产者责任体系和可回收产品生产标准，从而影响全球包装产品的设计和贸易，特别是当实行塑料包装税的国家在全球市场上比较有话语权时，塑料包装税对其他国家的包装产品生产体系的影响将更大。

塑料包装税激发“绿色效应”

塑料包装税属于消费税，即使是税收征管能力较弱的国家，也可以将其作为增加财政收入的有效手段。意大利政府预计开征塑料包装税的第一年，就能获得4.7亿欧元税收收入。在西班牙，这一数字预计为7.24亿欧元。而开征塑料包装税后的几年，由于消费者逐渐转向重复使用非塑料包装，塑料包装税收入将会有所下降。

塑料包装税征收的出发点是保护环境，在其税制设计上更要突出税收的环保效应。加纳自2014年起征收综合塑料消费税，征收范围比英国、西班牙和意大利广。但根据世界银行全球可持续发展计划中“蓝色经济”项目的初步评估，加纳的综合塑料消费税从价征收，这在理论上更方便征税，结果却只增加了小部分财政收入。且塑料造成的社会危害与塑料产品的重量和物理特性有关，而与塑料产品的市场价值无关，从价征税削弱了税收的环保效果。

与欧洲塑料包装税不同，加纳对可重复使用的塑料制品的税率没有相应降低，这一点也背离了塑料包装税的环保目标。由于缺乏与环保效应的联动调节，加纳的综合塑料消费税无法优化国内塑料产品生产市场，也不能帮助加纳出口商降低向英国、西班牙等国缴纳的塑料包装税。

最近，世界银行利用其塑料税政策模拟器模型对印度尼西亚政府正酝酿的替代塑料政策进行了模拟评估。模拟结果表明，要达到减少塑料生产的目的，需要从塑料税管理、完善生产者责任制度、强制性回收成分要求和行为督促等方面来改变产品设计和消费者习惯，从源头上减少塑料废物。

据世界银行测算，如果印度尼西亚对20种最常见的塑料消费品和回收物含量低于30%的包装征收每吨280美元的塑料包装税，可以减少1/3塑料垃圾的生产，每年还可以征收13亿美元的税款。

但如果没有税收政策支持，在塑料废物迅速增加的情况下，仅仅保持与之前相同的塑料废物回收率，会导致污染程度增加，处理塑料废物带来的财政压力也将随之加大，特别是在回收率比较低的国家，塑料污染将大幅增加。只有从税收到生产者责任制再到消费者行为督促的上下游政策联动，才能在有限的财政资金下有效实现政府的减塑目标。