大企业是国民经济发展的重要支柱，完善大企业税收管理，对于扶持大企业健康可持续发展、推进大企业税收管理现代化具有重要的意义。课题组认为，应结合进一步深化税收征管改革的要求，关注我国大企业税收管理中存在的问题，借鉴大企业税收管理的国际经验，不断优化我国的大企业税收管理。

大企业税收管理需关注的问题

按照《纳税人分级分类管理办法》（税总发〔2016〕99号）文件规定，大企业专指国家税务总局确定并牵头管理的、资产或纳税规模达到一定标准的企业集团。大企业具有税收收入占比重、内部情况多样、外部影响较广等显著特征。据统计，2021年深圳市91家千户集团总部及其成员企业贡献了该市近六成的税收收入；成都市10050户大企业缴纳的税款占该市税收总收入的54%。目前的大企业税收管理存在以下几个问题。

一是管理制度存在多头、重复管辖。大企业由各级税务机关分级负责管理。其中，大企业个性化服务和风险应对、税务稽查、反避税调查等复杂涉税事项，主要由市级以上税务机关负责管理，其余工作由基层局负责。多头管辖可能导致口径不一、职责分散，大企业需配合完成的工作较多等问题。

二是机构设置存在职能交叉，基层缺乏专一的管理机构。一方面存在省市县税务机关纵向的职能职责交叉，另一方面也存在大企业管理部门、征收管理部门、纳税服务部门、风险管理部门等职能部门横向的职能职责交叉。同时，基层没有对应设置专一的大企业职能管理机构，导致出现工作职责不清、专业性不够、人力资源不足、工作运行效率不高等问题。

三是大企业税收管理人才不足。特别是基层税务机关从事大企业管理的税务人员，年龄相对偏大、专业知识欠缺。同时，基层税务机关人均管户较多，人力资源不足，与大企业专业的财税团队比起来，形成局部的“单兵对团队”的管理现状，影响大企业税收管理的质效。

大企业税收管理的国际借鉴

一是机构设置突出“行业性”。在设置专业的大企业管理机构基础上，进一步突出行业性。美国大中型企业税收管理局按照行业类型设置相应管理机构，对资产1000万美元以上的公司、股份制公司和合伙公司实施专业化管理服务。英国大企业管理局按照行业类别成立了15个行业管理小组，对跨地区、跨层级、跨领域的大企业实施有效监管。澳大利亚在大企业局内设有行业分析组派驻各地，具体分析各行业遇到的特殊问题。

二是职能职责突出“复杂性”。目前大多数国家大企业税收管理部门的职能职责分为两种类型，一种具备所有征管职能，另一种仅负责风险审计等职能，但都突出了对复杂事项的管理职能。如美国构建专门的数据处理中心和监控平台，其风险指标选择法在税收风险管理中发挥了积极作用。日本、法国、加拿大等大企业管理部门专攻税务审计，其中日本大企业税务管理的突出特点就是审计和征管分离。

三是人才队伍突出“专业性”。美国等国家非常重视大企业税收管理人员队伍建设，对人员选拔设置专业资历门槛，规定大中型企业税收管理局新进人员须具备会计、法律、计算机等专业学士学位。英国、澳大利亚等国家依据职能职责和纳税人数量科学配备人员，积极引入计算机、金融、法律等领域专家。日本针对特大企业审查，引入特别检查员职位，人数约占国税局总人数的1/4。

优化我国大企业税收管理的建议

健全和完善大企业税收管理制度和管理模式，深化大企业分级分类管理和服务，促进大企业税收管理形成“齐抓不乱抓，共管统一管”的工作格局。一是优化机构设置和职能职责。“四级”大企业管理部门要明确固化各级专业管理机构的职责，建立完善国家级或省级“总对总”、市级“分对分”、区县级“点对点”的服务管理模式：国家税务总局加强指导，进一步修订和强化大企业管理局纵向管理职能职责；省级税务机关大企业税收管理局借鉴“行业管理”思路，进一步发挥集中统筹职能，强化数据分析、风险推送和高风险的应对工作；市级税务机关大企业税收管理局进一步完善专业化服务管理和高中风险应对机制，分类细化服务管理攻略；区县税务局设立专一的大企业管理与服务机构，提供个性服务和基础管理，更加有效完成上级局推送的低风险应对任务。二是加强集约化、归口化、统筹化管理。建立自上而下的统筹机制，各级安排工作应事先由大企业管理部门统筹筛选，明确口径，避免多头、重复安排，切实减少对大企业的打扰。

各级税务机关要注重专业人才的充实和培养，着力打造一支精通国际税收、法律法规、税务实务、计算机应用、电子商务等，尤其是擅长大企业管理服务和涉税风险应对的复合型专业人才队伍，同时，各级税务机关要把复合型人才向大企业管理部门倾斜。采取措施让大企业税收管理人才进得来、留得住、用得好、出成效。

建议各级大企业税务主管部门建立纳税服务专员保障制度，为大企业提供个性化、集成化的管理和服务。畅通税企沟通合作渠道，建立快速有效的大企业诉求处理机制，以优化服务全面提升大企业税收遵从能力和水平，引导大企业开展税务全面合规管理。强化多方共治，推动大企业联合服务和管理。建议成立针对大企业的重点财源建设专班，由政府牵头，财政、税务、投促、金融等各部门齐抓共管，建立长效沟通渠道和信息共享机制，同时政府绩效考评部门要定期强化对落实成效的考核考评。

课题组组长：宗柏山

课题指导：柳华平

执笔：邹胜 杨乔 张慧