当下，各国为促进可持续发展，不断优化对中小企业、科技型企业和环保型企业的税收优惠支持。对此，各国企业所得税制度有明显的体现。

重视中小企业。各国普遍重视对中小企业的税收优惠并持续加大企业所得税优惠力度。日本根据企业规模划分税率档次，对资本不超过1亿日元（1日元约合0.05元人民币）中小型企业年应税收入800万日元以内的部分，适用较低的法人税税率。

在研发投资方面，日本为中小企业制定了特别税收优惠政策。2023年3月31日—2026年12月31日，符合资质的中小型企业可享受特定新机器、设备、软件和车辆购置成本加计30%的初始折旧。若中小型企业的实收资本不超过3000万日元，则适用7%的税收抵免，而若不选择加计初始折旧，最高可抵扣金额为当年该公司应付税款的20%；如果购买用于生产力提高的设施，可享受更大优惠力度的激励措施。

俄罗斯对收入在2021年9个月内低于1.125亿卢布（1卢布约合0.085元人民币）的中小型企业制定了简易税制，适用简易税制的法人实体只需缴纳该税制下的统一税额，代替企业所得税、增值税和企业财产税的纳税义务。纳税人可选择是否对现金收入（最高税率6%）或利润（最高税率15%）申请适用简易税制。自2022年下半年起，俄罗斯在部分地区推行自动化简易税制的试点工作，除企业所得税、增值税和企业财产税适用免税政策外，符合特定条件的小微企业还免予缴纳社会保险费。

2022年，印度对中小型企业的支持政策以税率降低和费用免除为主。2018年或2019年，年营业额或总收入达到40亿印度卢比（1卢比约合0.087元人民币）的印度中小型企业可享受25%的优惠税率；此外，对总收入不超过1000万印度卢比的企业不收取附加税。

2022年，南非的中小微企业和与其有投资往来的企业均可享受多项税种的免税待遇。作为受益人，小微企业收到的任何款项无须缴纳所得税；作为投资方，企业向中小微企业投入的资产、资金所获收益分别免予缴纳资本利得税及股息税。

鼓励科技创新。一些国家和地区为了鼓励科技创新，加大了科研税收抵免的力度。在日本，进行研发活动的企业可享受所得税多项减免优惠叠加，包括研发总成本、特殊成本、增量支出的税收抵免。企业与研究机构、高校等合作研究产生的研发成本也可享受最高5%的抵免。若企业当年研发支出较以前年度有明显增长，满足一定条件，可享受5%~30%的额外抵免。

俄罗斯对从事科研创新的企业给予投资税收抵免，若企业进行开发研究或购买现代化的生产设施，可享受投资的全额抵免。此类企业投资抵免期限一般为1年至5年。

印度针对满足特定条件的居民企业出台了针对性优惠政策。对成立于2016年3月1日之后，从事产品相关研究或分销的居民企业实施15%的优惠税率，从在印度开发和注册的专利中获得特许权收入的居民企业适用税率为10%。在扣除与折旧方面，印度针对科学研究、知识产权付费等方面有具体的扣除规定。研究费用最多可扣除实际支出额的150%，从2020年4月1日起，这一加计扣除比例逐步从150%下调至100%。购买新设备或机器的制造企业也可以申请享受购置成本20%的额外折旧。如果新工厂或机器在1年中使用时长少于180天，额外折旧以购置成本的10%为限。

2022年，巴西对专门从事软件开发和提供信息技术服务的企业暂不征收社会贡献费，对其他行业企业购置的用于技术研究和创新的资产在购买年度给予全额扣除优惠，对以教育、研究机构为特定受众的捐赠支出规定了1.5%的限额扣除比例，进一步促进资金流入科创领域。

促进绿色发展。绿色发展已经成为共识，各国都在积极采取措施推动这一目标实现，税收优惠是其中的重要手段。日本为促进碳中和投资设置了专门的公司税优惠，包括税收抵免或特别折旧，企业可选择适用的优惠政策。若企业购置有助于促进碳中和的设备，可享受取得价款购置价格的5%的税额抵免或50%的特别折旧。税额抵免比例可随所购设备在降碳减污方面的效能再作调整。如果设备对削减温室效应气体贡献特别大，抵免比例可提升至10%。

俄罗斯以税收抵免促进绿色发展。2022年，若企业以保护环境、提高生产效率为目的从事技术研发及升级生产设备，所产生的合理支出适用全额税收抵免，抵免期限一般为1年至5年。

2022年，印度立足碳排放交易出台了相应的企业所得税优惠政策，对居民企业转让碳信用额的总收入实行10%的优惠税率。

2022年，南非政府对企业购置的特定资产实施加速折旧政策，即用于购置发电量不超过一定标准的光伏太阳能发电机器及厂房的合理支出，可在其投入使用的首年全额抵扣，对企业购进的废物处理和回收设施均按照第一年40%、未来3年每年20%的方法折旧。

支持特定产业。不同国家根据自身经济发展的实际情况，会有选择性地针对特定产业与项目实施税收优惠政策。俄罗斯在支持文体产业方面出台了具有较强区域限定特征的优惠政策：在符合俄罗斯法律规定的旅游、娱乐经济特区内，满足条件的企业在税法规定的一般折旧率基础上，有权最高可适用双倍加速折旧政策。

为鼓励文化、体育事业发展，巴西对特定类型的捐赠款项出台了专门扣除政策，符合巴西规定的文化企业作为受赠方或捐赠中介收到或支出的捐款可予以扣除；对经巴西文化部和体育部批准的文体项目作出的捐赠支出适用扣除规定。

日本重视5G移动通信系统建设。为促进数字化转型，日本对企业运用数字技术以提高效率、改善服务的软件、设备投资，给予较高比例的税额抵免或特别折旧。2020年引入税收优惠政策，鼓励2020年4月1日—2025年3月31日期间对5G移动电信基础设施的投资，符合条件的企业可自行选择15%的税收抵免。2022年税改方案规定，自2023年4月1日起该税收抵免比例为9%，自2024年4月1日起为3%。若不选择税收抵免，企业还可以选择30%的特殊折旧。企业运用数字技术提高业务效率或改善服务开展的设备和软件投资，可享受3%的税额抵免或30%的特别折旧。

拉动重点群体就业。随着人口老龄化与社会少子化问题的不断加剧，促进就业成为各国政府的施政焦点。为鼓励企业雇用新员工，稳定社会就业形势，日本针对员工数量增加及工资增长出台了专门的企业所得税抵免政策，面向不同规模的企业区别设定优惠等级。其中，大型企业抵免额最高为该年企业应纳税额的10%，中小型企业为20%。这一抵免比例逐年提高，至2022年大型企业的抵免比例最高为30%，中小型企业为40%。

俄罗斯企业所得税优惠政策着重解决残疾人就业问题，对为残疾人创造就业机会的企业从事研究、开发或生产设施现代化改造的支出给予100%的税收抵免。俄罗斯将拉动就业情况纳入对企业经济贡献的考察指标，如果企业经营活动对地方经济社会发展作出了重大贡献，或是为当地人提供了极具价值的服务，可以享受一定比例的税额抵免。

巴西促进就业的税收优惠政策主要体现在企业所得税税前扣除费用上。依据员工取得收入类型，企业为雇佣员工支付的薪金、分红及其他种类报酬可全额扣除。在员工向企业提供劳动的过程中发生的餐费、保险费、交通费及社会援助服务等也适用该项扣除规定。

（作者单位：国家税务总局税收科学研究所、中国财政科学研究院）