■专家视点

随着税收法定原则的提速推进，以及税收法律的科学立法、民主立法、依法立法的持续深入展开，税务部门不断创新执法方式，推动税收实现良法善治。良法的有效实施即为善治，税收善治的目标体现为既要落实税收行政执法公平正义的要求，又要提升税收依法行政的执法效能，打造公平透明、可预期的税收法治营商环境。要发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用，税收法治就应以良法善治为目标，持续推进税收执法现代化。

完善税收执法监督，提高税收执法规范性。一方面，采用税收执法责任追究制度，公开重大稽查案件和相关执法处理决定，充分利用政府信息公开制度以接受公众监督。同时，完善税收执法行为的争议解决路径，适当拓宽行政复议的受案范围，以积极的态度应对涉税行政诉讼。另一方面，为避免不同纳税人对同一或类似纳税事项得到税务机关不同答复乃至不同的税收执法结果，各地税务机关积极对现行税收法律法规、规范性文件等进行系统梳理，进一步明确并细化相关执法事项和处理标准，及时对税务工作人员进行业务知识更新培训，确保税收执法标准一致，实现税收执法的公开公正和对纳税人合法权益的保障。

改善税收征管服务，提升税收执法效能。税收执法效能既要求保护纳税人的合法权益，又要实现更低的税收遵从成本，这就要通过提供便捷优质高效的纳税服务来达成。从管理到服务的税收征管理念的转变，体现了征纳双方的对等关系，尊重纳税人的权利本位和平等主体地位。税务部门以“善治”落实“良法”，提升税收征管服务质效，根据纳税人的不同类别，提供智能化个性化服务，通过优化办税流程、简并办税材料、规范办税服务平台，以集中化、标准化、多样化的办税服务为纳税人提供更便捷的办税选择，保障了纳税人的各项合法权益。

推进税收执法数字化，营造法治化税收营商环境。税收的良法善治对保障营商环境运行有序、市场资源配置公平合理起着至关重要的作用。税务部门关注现代化数字技术在税收行政执法中的运用，充分利用数字化技术优化执法工作，搭建无接触、零距离、不打扰的纳税和查询平台，便捷纳税人缴费人业务办理，优化税务稽查工作，推动实现税收执法、服务、监管与大数据智能化应用深度融合、高效联动。同时，与公安、海关、市场监督管理等部门共享信息，降低税收征纳成本，不断提升税收监管效能。这不仅能够加强纳税人权利保障，降低经营主体的制度性交易成本，还能够提高税务机关服务质效，节约征纳双方的时间成本。

税务部门离经营主体最近，是与人民群众打交道最多、频度最高、联系最紧密的公共服务窗口单位之一。随着人民群众对民主、法治、公平、正义的要求越来越高，执法部门在权益维护、服务供给等方面的能力和水平面临新的更高要求。税收善治能够加强税收的社会协同作用，建立多元共治机制，在全社会营造诚信纳税的氛围，提高税法遵从度和社会满意度，全面提升公众的税收法治观念，降低税收执法成本，为税收现代化服务中国式现代化提供有力保障。

（作者系辽宁大学法学院院长、教授、博士生导师）