对纳税人权利的确认和保护，是现代税法的重要内容，也是实现税收法治的关键因素。为了廓清对纳税人及其权利认识的迷雾，在《纳税人权利保护的理论与制度研究》一书中，笔者力图从理论层面论证纳税人权利及其保护的正当性、必要性和保护范式，从制度层面剖析以纳税人权利的立法保护为中心、以纳税人权利的行政保护和司法保护为两翼的纳税人保护法律制度，以期持续推动税收实践中的纳税人权利保护。

依法保护纳税人权利，既是现代税收文明的基本要求，也是各国税收法律的重要内容。当前，世界上通行的纳税人权利保护立法模式主要有两种，一种是通过制定成文法，例如纳税人权利法案、纳税人权利宣言或者纳税人手册等，明确规定纳税人的权利及其保护渠道；另一种是没有专门的纳税人权利成文法，而是在税收管理法律中规定纳税人的权利。在现代法治社会，明确保护纳税人权利的基本原则、最低标准和最佳做法，是正确处理国家征税权和纳税人权利之间关系的前提。

因此，从税法理论层面，应将纳税人权利与国家征税权同等看待，在确保国家征税权得以实现的同时，充分尊重纳税人的正当权利，保护纳税人的合法权益。税收法治化建构的核心要义应是“以纳税人为中心”。税收法理革新和税法制度完善应从税收本位转变为纳税人本位，从纳税人义务本位转变为纳税人权利本位。

未来，更好地保护纳税人权利，需要从税收立法、税务行政和税务司法三个维度改革和完善既有制度。

一是持续推进纳税人权利保护立法。税收立法应当尊重和保障纳税人权利，把保障纳税人各项权利作为衡量税收立法质量的因素。纳税人权利保障的前提是在法律上明确纳税人权利，这就要求通过立法途径进一步明确纳税人权利的构成及其类型。应继续落实好税收法定原则，以修改税收征管法为契机，通过制定纳税人权利保护法律，加强税收立法层面的纳税人权利保护。

二是不断提升税收执法规范化水平。税务机关在履行税收征管职责时，不仅要依法征税，还负有主动保护纳税人合法权益的义务。因此，在工作机制层面，应不断优化征税机关的权力配置，规范征税权的行使，为纳税人提供充分的行政保护。

三是探索构建税务纠纷司法解决机制。司法保护是纳税人权利保护的最后一道防线，也是实现税收公正正义的最有效手段。应在现行税务纠纷司法解决的基础上，清理制约纳税人权利司法救济的障碍，进一步完善税务行政诉讼、纳税人诉讼制度和税务公益诉讼制度。探索设置专门的税务纠纷审判机构和配置专业的税务案件审理队伍。

（作者单位：兰州大学法学院）