近日，经济合作与发展组织对外发布了《实施支柱一金额A政策的多边公约》草案文本、解释性说明、政策影响评估及《关于支柱一金额A政策确定性适用的谅解文本》等4份文件及其相关概述。该多边公约草案的发布推动国际社会朝着最终实现“双支柱”方案的目标迈进了一步。

多边公约有哪些内容

近年来，二十国集团委托经合组织主导设计的国际税改“双支柱”方案正在有条不紊地逐步推进。

经合组织表示，此次多边公约草案等文件的发布反映了当前包容性框架成员之间达成的共识，即支柱一将引入新的税收规则，用于协调市场管辖区对在其市场中运营的规模最大、盈利能力最强的跨国企业的利润份额进行征税权的重新分配。其中，金额A被描述为“跨国企业集团（或业务线）适用的以公式化方法分配给市场管辖区的剩余利润份额”。新征税权的适用无须考虑相关企业是否在管辖区有实体存在，这对于提供数字服务的企业更为适用。同时，多边公约草案还包含废除数字服务税和防止相关类似措施扩散的承诺，确保建立避免双重征税的机制，并增强国际税收制度的稳定性和确定性。根据草案，多边公约的具体内容包括：

调整金额A。多边公约设立了一个“缔约方会议”，以行使督促履行多边公约的必要职能，相关职能包括文件解释和监督具体政策实施。本次多边公约发布之前，一般而言，金额A适用于全球收入超过200亿欧元且利润总额超过其全球收入10%的跨国公司。而根据“缔约方会议”对实施情况的评估结果，如无特殊情况，金额A适用范围中的收入门槛可从200亿欧元降低至100亿欧元。

同时，根据多边公约，目标跨国企业超额利润的25%将重新分配给跨国企业收入来源地（即市场辖区）。纳入金额A新征税权范围的企业主要包括两类。一类是从事高度数字化业务的企业，即通过提供数字服务获得收入的企业。例如：在线搜索引擎、社交媒体平台、在线游戏、云计算服务、在线广告服务等。另一类是从事面向消费者业务的企业，即直接或通过第三方向消费者销售货物或服务的企业，这里的消费者指购买产品供个人使用而非用于商业或职业目的的个人。目前，面向消费者业务将采掘业、其他原材料和商品的生产者和销售者、金融服务业（P2P除外）、国际航空和海运排除在外。对于从事多业经营的集团企业，需细分不同的业务线并分别适用金额A。

税收确定性。跨国企业可通过有约束力的多边确定性程序来明确其是否属于多边公约的范围，以及是否适用多边公约的条款。对于与金额A相关的现有税收规则的某些争议，可通过强制约束性争议解决程序解决。为遵守金额A的相关规定，跨国企业必须遵循5个明确步骤，分别是：跨国企业必须确认其是否在多边公约范围内；跨国企业必须根据客户所在地将收入分配给市场国，并确定哪些辖区是市场国，其确定标准是定量的金额A征税门槛（即跨国企业从某个市场国取得超过100万欧元的收入，对于小型经济体，该收入门槛值降至25万欧元）；跨国企业必须计算超额利润，并使用基于收入的分配方法将这部分超额利润分配给市场国，分配的利润必须进行调整以避免双重征税；跨国企业必须计算在各国/地区取得的利润并进行纳税调整，确定折旧和工资数额，根据折旧和工资回报率分配相应的纳税义务，以减轻双重征税，纳税人必须优先考虑具有高水平的无形资产所有权的国家和地区；纳税人应当向牵头的税务部门提交一份标准化格式的、涵盖全球金额A纳税义务的单一纳税申报表，指定支付实体缴纳税款，利用多边确定性机制和强制约束性争议解决程序来处理相关税务争议。

数字服务税和相关类似措施。多边公约各缔约方承诺不对任何公司征收数字服务税和相关类似措施（无论是否在金额A的范围内）。在多边公约生效后，各辖区将能够提前确定拟议的措施是否会违反这一承诺。

经合组织对未来充满希望

经合组织税收政策与管理中心主任马奈尔·科温表示，多边公约草案的发布，让“双支柱”方案的推进又向前迈出坚实的一步。她说：“如果签署和批准该项协议的国家足够多，那么将直接导致跨国公司每年将价值2000亿美元的利润重新分配给销售地所在国。”

经合组织秘书长马蒂亚斯·科曼表示：“国际社会一直在密切合作，以解决此前国际税收改革协议背后的遗留技术问题。这次发布的多边公约草案文本为各国政府协调实施国际税收制度改革提供了基础。各国现在需要迅速采取必要步骤来签署和批准多边公约，以确保我们能够实现使国际税收制度更加公平并在数字化世界中更好地运作的目标。”

多边公约能否推行有待观察

要使多边公约生效，根据包容性框架成员辖区达成的共识，至少需要30个辖区批准，且这些辖区至少拥有60%受“双支柱”方案影响的跨国企业。因此，跨国企业总部数占比最多的美国是否批准执行多边公约，对于该公约的落地实施至关重要。

对此，美国财政部近日开始就多边公约及其相关文件进行公众咨询，以期发现并评估执行多边公约后可能出现的各类问题。美国财政部负责税收政策的助理部长莉丽·巴塞尔德在一份新闻稿中表示，支柱一政策是对国际税收制度的一次独特而重大的改革，由于执行多边公约的广度和复杂性，我们认为开展公众咨询对增强政策的透明度以及解决实际问题将大有裨益。不过，美国参议院财政高级成员、爱达荷州共和党人麦克·克拉伯批评美国财政部没有提供翔实的信息，如实施支柱一政策将对美国财政收入和相关企业产生何种影响。他认为，在没有详细评估该事项之前，就贸然接受多边公约的改革，将会对美国企业产生严重的负面影响。

与此同时，根据多边公约相关规定，除非在今年年底前有一定比例的包容性框架辖区签署同意实施该条约，否则之前各国商定的单边数字服务税禁令将面临到期。经合组织税收政策与管理中心主任马奈尔·科温警告说，如果没有足够多的辖区签署和批准多边公约，那么征收数字服务税的辖区将激增，这将引发潜在的贸易对垒行动，并破坏现行国际税收制度的稳定。她补充道，尽管包容性框架辖区一致同意发布多边公约，但由于一些国家之间仍存在分歧，该项公约“尚未完全开放供成员辖区签署”。尤其是巴西、哥伦比亚和印度，这些国家对其国内现有税收将如何与新税制相互作用持保留态度，不过马奈尔·科温表示，这些管辖区“正建设性地解决这些分歧”。

据了解，该多边公约草案将在经过二十国集团审议、成员辖区谈判后，提供给成员辖区签署。