2024年1月，澳大利亚税务局（英文简称ATO）发布了以转让定价为重点的《实用遵从指南》（以下简称《指南》），广泛适用于涉及知识产权交易的所有行业领域，为企业与国际关联方之间开展无形资产安排提供了税法遵从指引。《指南》强调，ATO将持续关注企业涉及知识产权跨境交易安排的经济实质。

《指南》介绍了ATO在分析企业无形资产跨境安排是否遵循税法要求时所用的思路和方法。对于“转移无形资产”和“错误定性和不予承认与无形资产有关的在澳活动”两类安排，ATO分别建立了风险评估框架，采用不同的评分系统确定风险等级。风险评估框架根据多种风险因素和既有的法律协议，将无形资产安排评为低风险、中风险和高风险三个风险等级。

具体来说，对于“转移无形资产”这一安排，风险评估框架的计分表将重点考虑的风险因素包括：与澳大利亚拥有的无形资产相关的重组或变更、国际关联方实质、无形资产安排的税务结果等。在考量国际关联方实质时，重点关注关联方履行、管理和控制无形资产相关职能的能力。对于其他无形资产安排，风险评估框架的计分表重点考虑纳税人与无形资产有关的总体特征和活动、无形资产安排的税务结果等因素。ATO认为，“境内、境外分销安排”“低价值服务安排”等通常不会带来转让定价风险，因此将其排除在风险框架外。

根据《指南》，ATO重视澳大利亚实体履行的与无形资产有关的职能是否符合独立交易原则，并得到适当的确认和报酬。在分析无形资产相关功能所在地方面，ATO认为无形资产法定所在地与其实际所有权所在地可能并不一致，需要根据无形资产的主要风险特征等因素进行综合考虑。如果一项安排缺乏实质内容或无法证明其合理的商业目的，ATO将考虑采取一般反避税规则等其他措施。在确定具体实施的干预和应对举措时，无形资产安排的风险评估结果是重要考虑因素之一。如果某项无形资产安排被评为高风险，ATO很可能会开展税务评估或审计等行动。

《指南》指出，全面的分析和文件资料是证明无形资产安排“低风险”的必要条件。《指南》强调了国际关联方的税收抵免情况、可享受的税收优惠政策等税务信息的重要性。需要提醒的是，ATO对无形资产跨境交易安排所提出的文件全面性要求较为严格，范围可能超过企业以往已经准备好的资料，这将给需要在短时间内就无形资产安排作出决策的跨国企业带来一定挑战。

《指南》没有就无形资产安排的回报、定价以及转让定价方法等问题为纳税人提供更多指导。不过，ATO鼓励纳税人在开展较为复杂的无形资产安排前，与税务机关进行沟通交流，尽可能在业务发生前防范和化解潜在涉税风险。

无形资产跨境安排，一直是ATO关注的重点。2023年，澳大利亚政府曾提议推出一项诚信措施，拟拒绝重要全球实体向低税辖区付款时与无形资产有关的扣除。尽管这项措施尚未颁布，但ATO对无形资产跨境安排的关注程度并未降低。《指南》指出，ATO不希望在证据提供方面不必要地强加繁琐的要求，但从实际情况来看，纳税人的遵从成本可能会增加。在澳大利亚开展经营活动的中资企业，如果存在无形资产跨境安排，可提前审查相关交易安排的经济实质情况，评估风险水平，并积极收集证据材料，以便在ATO审核时能充分支持企业立场。

（作者单位：国家税务总局国际税务司）