国际税收遵从保障项目（ICAP）由经济合作与发展组织（OECD）发起，是各国税务机关聚焦跨国公司的国际税收风险，自愿进行多边合作风险评估与保障的项目。经过一段时间的试点，2021年起，该项目向所有国家（地区）开放。OECD发布的《国际税收遵从保障项目总结报告》（以下简称《报告》）显示，截至2024年1月，英国、加拿大等20多个国家参与了ICAP项目，平均每个ICAP项目的参与国家数量为5个。其中，参与国家数量最多的一个项目，共有9个国家参与，充分体现了多边税收合作的特点。

按照OECD的设计，ICAP项目的流程包括三个阶段。第一阶段为选择阶段，确定可能参与的税务机关和纳入风险评估的交易范围，通常耗时4周—8周。第二阶段为风险评估阶段和问题解决阶段，由牵头税务机关和各参与国税务机关对交易风险进行多边会商评估，通常耗时20周—36周。第三阶段为出具结果阶段，税务机关会向跨国公司发函告知评估结果，通常耗时4周—8周。从实际结果看，受各方面因素影响，ICAP项目完成工作流程的整体时间往往比预期时间更长，但考虑到该项目能够在多个辖区和多重风险领域提供确定性，其耗费的时间仍相对较短。

《报告》显示，有40%的跨国公司在纳入评估范围的所有风险领域均获得了低风险结果；有80%的跨国公司仅在不超过2个风险领域获得了低风险和非低风险的混合结果。值得关注的是，有32%的跨国公司在ICAP框架内解决了转让定价问题，不必再启动审计和相互协商程序。从风险领域来看，获得低风险结果比例最高的风险领域是常设机构，达到95%，无形资产领域的风险相对较高，获得低风险结果的比例仅为75%。

与预约定价安排、相互协商程序等传统国际税收合作机制相比，ICAP项目整体过程耗时更短，涵盖的交易和管辖区域范围更广，且出具低风险结果后无须再开展进一步的调查，能够为跨国公司提供一定程度的“实际确定性”。因此，可探索使ICAP成为预约定价安排、相互协商程序等税收确定性多边机制的有益补充，鼓励多边税收合作遵从发展，共同实现税企合作共赢目标。

（作者单位：国家税务总局北京市东城区税务局、国家税务总局国际税务司）