■专家视点

实施“说理式”执法，是吉林省税务机关深入推进税收法治建设，规范税务执法行为、提升税务执法效果的生动实践。

从过程和效果看，“说理式”执法更关注执法细节，执法人员通过说理，阐明事实、说清法理，有助于让行政相对人明白，自己究竟错在哪里，税务机关作出处理意见的法律依据和过程是什么。可以说，一次标准规范、有效果的“说理式”执法，相当于一次生动深入的普法宣传，不仅有利于提升税收执法水平，也有利于树立行政相对人的法治观念，增强依法纳税意识，并使执法结果得到当事人的理解和支持。

“说理式”执法，表现方式是税务人员在执法时向行政相对人说明法理、说清事理。但要达到良好的执法效果，仅凭“口才”并不够，其中的核心和基础是税务机关须依法行政，在程序、依据等各个执法环节上无瑕疵。以无懈可击的查处过程、查处结果为依托，讲究执法方式的“说理式”执法活动，才能让行政相对人心服口服，对税务机关的处理意见无异议。

正是基于这一点，吉林省税务机关在对稽查执法流程和细节仔细梳理的基础上，制定《“说理式”执法工作指引（试行）》。在《指引》中，明确“说理式”执法的工作原则，并针对税务稽查工作流程和特点，对选案、检查、审理、执行等环节中税务人员的相关行为活动均进行规范，对各环节落实“说理式”执法的要点进行明确，从而夯实了“说理式”执法的实施基础。

执法文书是传递税务机关执法意见的重要载体和工具，结构合理、内容严谨、论证充分，通俗易懂的执法文书，有助于执法人员与行政相对人沟通交流，并提高执法效率。为此，吉林省税务机关编写制作《“说理式”执法文书范本（试行）》，规范税务人员文书制作行为，以使执法文书在违法事实、法律法规适用、处罚裁量标准和理由依据等方面表述更为严谨、规范。通过规范执法文书制作，还可达到两个目的，其一促使检查人员在制作文书的过程中，再次审视案件核查流程，避免出现执法瑕疵。其二促使检查人员关注后续执法工作，为下一步“说理式”执法如何说理做好准备，倒逼税务人员养成审慎细致、关注执法细节和执法效果的工作习惯，从而提升执法水平。

从实施效果看，吉林省税务机关推行“说理式”执法后，税务人员执法活动变得更加严谨、规范，在案件执行效率提高的同时，有效减少了涉税争议发生，提高了税法遵从度。

“说理式”执法是一项系统性、规范性工作。笔者认为，吉林税务推行“说理式”执法取得预期效果，其关键在于抓住了“规范执法行为，关注执法细节”这个“核”，其加强整体规划、强化执法流程管理、规范税务人员执法行为的相关做法可资借鉴。

（作者：辽宁大学法学院教授、博士生导师）