深化依法治税，应在严格遵守法律规定的基本原则和具体制度的前提下，合法合理地确定纳税人权利义务和责任。

随着经济社会发展，各类经营主体对税务机关严格执法、规范执法、精确执法的要求越来越高，迫切需要在更高水平上推进依法治税。近年来，各级税务机关通过创新行政执法方式，有效运用说服教育、约谈警示等非强制性执法方式，不断提升税务执法刚性和精确性，让执法既有力度又有温度，做到了宽严相济、法理相融。

深化依法治税需要税务机关进一步严格执法。法律本身是公平正义的体现，只有严格执法，税法规定的各项制度才能实现其预期目标，纳税人之间才能真正实现公平。有观点误以为，从严执法可能增加企业税收负担，事实上恰恰相反，对税收违法行为“睁一只眼闭一只眼”才是不公。这不仅不能优化营商环境，还会使守法合规经营企业的发展受损，进而导致“劣币驱逐良币”的不良后果。严格执法也不意味着对纳税人违法行为均从重处罚，或者对纳税人享受税收优惠政策的条件均从严把握，而是在严格遵守法律规定的基本原则和具体制度的前提下，合法合理地确定纳税人权利义务和责任。在纳税人违法行为符合“首违不罚”或者从轻处罚的要件时，不予处罚或者给予从轻处罚也是严格执法的体现。

深化依法治税对纳税服务提出了更高要求。税法的专业性比较强，企业在遵守相关制度或者享受相关优惠政策时，有时会对细节性问题把握不准，需要税务机关提供相应的纳税服务，主动为纳税人送税法、送政策，帮助纳税人发现涉税风险、化解涉税风险，避免企业因对政策理解错误、把握不准而违反税法，引导企业合规经营。

深化依法治税有助于企业树立合规经营意识。市场经济本质上是法治经济，守法合规经营是企业的立身之本。企业充分了解违法违规的风险和责任，牢牢树立守法合规经营意识，才能更好地适应市场竞争，确保企业长期稳定发展。税务机关深化依法治税与引导企业合规经营是同一事物的两个方面，依法治税目的是促进企业合规经营，税务机关深化依法治税需要取得经营主体的支持与配合，而企业合规经营需要营造浓厚的法治氛围。税务机关只有依法治税，才能为企业树立守法合规的导向，通过二者的有机贯通，最终实现在引导合规经营的同时，进一步深化依法治税。

深化依法治税有助于进一步规范税收法律制度。税务机关在税务执法过程中，若发现执行的税收法律制度存在不公平或不合理之处，应当及时向上级机关报告，由有权处理的机关对相关税收法律制度进行研判，并在必要时及时作出调整和完善。在有权机关未对相关制度予以调整和完善之时，税务机关仍应严格执法。笔者认为，在相关制度仍然有效时，一视同仁地执行该项制度，本身就是公平合理的体现。即使相关制度被有权机关予以修正或者废止，也不能轻易得出该制度不公平、不合理的结论。因为任何制度均有其适用的时空环境，在当时的时空环境下，该制度是公平合理的，但在目前的时空环境下，有可能有失公平合理，因而需要修正或者废止。

（作者系中国政法大学民商经济法学院教授，中国法学会财税法学研究会常务副秘书长）