近日，中央财办有关负责同志深入解读2024年中央经济工作会议精神时表示，推进财税体制改革，在零基预算改革、部分品目消费税征收环节后移等方面争取新突破。

消费税在调整消费结构、增加地方自主财力、均衡地区收入差异等方面具有重要作用。推动消费税征收环节后移并稳步下放地方，对后续消费税的征管提出了更高的要求，应充分考虑改革可能产生的影响，稳步推进，按照不同消费品目的管理特点，分类实施下划，对不适合下划的暂不下划，不适合下划到零售环节的先下划到批发环节。

我国消费税开征30多年来，在课税对象、税率及征收环节等方面都进行过多次调整，目前包含15个税目。以生产环节征收为主的征收方式，一定程度上制约了消费税应发挥的经济调节及区域平衡作用。从征管角度考虑，征收环节放在零售或批发环节比放在生产环节更复杂，征管成本也比较高。笔者认为，应借鉴国际消费税零售环节征管经验，结合我国征管实际，推动消费税征收环节后移，尤其是应把握好“烟、油、车、酒”四大类消费品征管环节后移问题。

《中国税务年鉴2023》显示，2023年我国烟、油、车、酒的消费税占消费税总收入比重分别为51%、35.6%、6.9%、4.6%，总占比达98.1%，需重点研究这四类应税消费品征管环节后移问题。其中，烟草消费税收入占总收入的一半，是消费税收入的重要组成部分。目前我国烟草、酒类采取专卖形式，下放至批发环节征收，税源相对比较清晰，在现有征收水平下能较好地保障税收收入。汽车在销售环节需要登记注册，一车一码制度下，税源管控也较为容易，可以实现在消费环节征收。目前成品油消费税的监管难度较大，因成品油的生产过程较为专业复杂，对人员及技术要求较高，无论在生产环节还是在批发或零售环节征收，均存在较大的监管难度，建议在改革过程中能统筹考虑征管需求，在品目、征收环节等设置上更为明确。

消费税下放地方后，会增加地方财政收入，但在改革推进过程中应充分考虑、尽力避免由于区域发展不均衡带来新的省际失衡、税收与税源的背离等问题。因此，在收入划分方面，应进行科学测算，以提高地方财力和缩小区域差异、均衡区域收入为原则，针对不同品目的收入规模、地区产业结构等，合理确定中央和地方分享比例。同时，为避免地方政府的不良激励行为，对高污染高耗能的税目，建议仍以中央收入为主、地方为辅设置分享比例。

从制度层面考虑，在消费税改革过程中应同步建立适应新经济、新业态下的税源管理机制。一是建立有效的信息共享机制，在大数据支撑下强化税源管控。二是加强对新业态税源管理的研究，建立合理的税源共享机制，促进地方政府支持对当地税源的有效管理。

（作者单位：国家税务总局山西省税务局）