2月14日，中国税务报刊发《创江苏首例！汉桑科技有何心得？》一文，报道了江苏省首例“走出去”企业预约定价安排（英文简称APA）的谈签情况。作为一种重要的税收确定性工具，APA在世界范围内有着广泛应用。但是，受经济社会环境、法律体系等因素影响，不同国家APA具体应用情况存在差异。

分析：不同国家法律体系影响APA

在APA领域，法律体系的影响不可忽视。由于历史、文化和经济环境等方面的差异，不同国家的法律体系有着明显差异，在这种背景下制定的税收政策同样存在较大差异。从全球范围来看，法律体系通常可分为大陆法系、普通法系和混合法系三种类型。从税收角度来看，大陆法系国家往往更强调立法机构的法律解释，强调税法的形式解释；普通法系国家更注重税收机构的灵活性，重视税法法律规定时的背景和目的；混合法系国家，则在法律制度上不断吸收各种法律制度的特点。

不同法律体系的国家，其制定APA的方法和程序有所不同。以美国和德国为例，德国是大陆法系国家，政府的税收决策权高度集中在立法机构和行政机构中，其税收规则的确定性相对较强，这为德国在抑制跨国税收避税方面提供了有力的保障。美国是普通法系国家，政府的税收决策权由各州和联邦政府共同决定，这使得美国的税收政策更加灵活自由，因此产生更多的税务规则和法规解释。美国国会制定的《国内税收法典》规定多种税务规则和程序，税务规则被广泛应用，成为全国乃至全世界影响最大的税务规则之一。在APA方面，德国涉及跨国企业的转让定价规定主要由财政部和税务当局共同监管；美国则设置多个部门对企业进行综合监管，包括美国国内收入局、财政部和商务部等。

美国：可比利润法和交易净利润法较为常见

在美国，APA被广泛应用于企业跨国收购和重组中，尤其是在高技术行业和知识产权密集型企业中的应用更为普遍。美国2023年度APA报告显示，2023年执行的APA主要集中在制造业和批发零售业，制造业占比为31%，批发零售业占比为30%。制造业中，运输设备制造占比最高，其次是化学品制造；批发零售业中，耐用品批发商占比超过50%，其次是消费品批发商。在受控交易类型上，2023年执行的APA中，半数以上涉及非美国母公司与美国子公司之间的交易，且大部分同时涉及销售有形商品和提供服务。美国税法规定，企业在跨国收购和重组中应综合考虑收购或者重组价格与各种相关因素，如整个市场的情况、交易双方的具体情况、公司资产负债情况以及未来业务预测等。如果收购或重组价格偏离市场公允价值，美国国内收入局将要求企业调整税前净利润，以此减少企业通过利润转移所获得的减税效应。

APA保证了跨国企业遵循公平、公正的定价原则，使得企业报告的跨国交易价格符合市场公允价值。在具体操作上，企业需对各种相关因素进行量化分析，来计算出针对具体交易的公允的收购或者重组价格。美国2023年度APA报告显示，美国APA中最常用的转让定价方法是可比利润法和交易净利润法，占比达到80%，其中营业利润率（营业利润与销售额的比率）是基准测试中最常用的利润水平指标，运用占比达到了60%，贝里比率（总利润与营业支出的比率）和总成本回报率等其他利润水平指标占比40%。

日本：需要频繁披露和公开信息

在日本，APA是一种常见的税收确定性工具。在实践中，税企之间根据具体业务在一定期限内达成受法律约束的预约定价计划，并据此确定应税所得额。根据日本APA相关规定，其实施机构主要有国税局和财务厅。财务厅主要负责在制定和审批上发挥作用，而国税局则通过具体的纳税检查实现APA的实施。

与其他国家相比，日本的预约定价机制在实施过程中更加灵活，可以充分考虑到特定业务及各方的利益。此外，日本在预约定价过程中引入了双方公平和自愿原则，为跨境企业提供了更好的税收确定性。但另一方面，由于日本APA需要进行频繁的信息披露和公开，因此有可能会导致商业秘密泄露等问题。例如，汽车制造业作为日本的主要产业，有大量企业选择申请APA，商业秘密一旦泄露，对日本的汽车制造业将会造成致命打击，其风险值得税企各方重视。

荷兰：提供义务性先行税法律认可

在荷兰，纳税人可以通过申请APA的方式，确定跨境交易中的相关定价标准，以满足税务机关的要求，同时也能够有效地规避相关税务风险。荷兰大多数预约定价安排规定的有效期为4年—5年，但原则上纳税人可以自行要求一个其认为合适的期限。

对于申请APA并且符合相关条件的纳税人，荷兰提供了对义务性先行税的法律认可。根据荷兰税法要求，纳税人在税务处理过程中可以缴纳义务性先行税，即预先履行申报、评估或缴税义务，以确保税务合规性。荷兰税务局会根据企业前两年的经营情况，在财政年度开始时，对企业当年应缴税款进行临时评估。企业需要根据评估结果预先缴纳税款，后续根据实际经营情况进行调整。这一机制要求纳税人主动遵从税收法律法规，并在规定时间内完成法定程序进而获得税务局的认可，在为相关纳税人提供更高合规性认证的同时，帮助其提高解决涉税争议的概率。

[作者单位：国家税务总局宁波市北仑区（宁波经济技术开发区）税务局]