规范使用执法文书是提升税务执法质量的基础。基层税务机关应进一步规范执法文书的制作与送达两个环节，合法、准确使用税务执法文书。

税务执法文书的制作

税务执法文书的制作应当符合法律规定，做到格式统一、内容完整、表述清楚、逻辑严密、用语规范。

格式统一。国家税务总局制发了全国统一的税务文书式样和文书标准，主要参见《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》（国税发〔2005〕179号）《国家税务总局关于发布〈社会保险费及其他基金规费文书式样〉的公告》（国家税务总局公告2015年第98号）《国家税务总局关于修订部分税务执法文书的公告》（国家税务总局公告2021年第23号）《国家税务总局关于修订部分税务执法文书的公告》（国家税务总局公告2024年第1号）。税务人员在制作税务文书时，应当认真阅读执法文书使用说明，严格按照各种文书适用范围选择相应文书式样，不得混用。

语言精确。执法文书的语言以实用为原则，应当准确、精炼、平实。语言准确指使用的语言能准确表达意图，不要含糊其词、模棱两可、弦外有音，应优先使用法言法语、专业术语。例如叙述纳税人逾期未进行纳税申报的次数，是三次就写三次、是五次就写五次，不要笼统写成多次。语言精炼要求开门见山，言简意赅，但并不是一味求精求简。近年来，各地税务机关均探索推行说理式执法，执法文书说明理由能够提升执法决定的法律认同、社会认同和情理认同，但同时应该认识到说理式执法文书不是长篇大论的叙述，核心在于说理，违法事实讲证据、行政裁量讲道理。语言平实指文书中不修饰雕琢堆砌辞藻，不故弄玄虚，不渲染气氛，少用慎用感叹句、疑问句、反问句，主要使用陈述句。

依据准确。引用法律文件名称时，应当准确完整写明法律、法规等法律文件的名称，不要写简称，如不要将《中华人民共和国城市维护建设税法》误写成《中华人民共和国城建税法》。引用法条时，应注意区分法律规范的条、款、项、目。款是条的组成部分，条中的每个自然段为一款，一个法条只有一款的，应当直接适用该法条，不应该称作该条第一款；一个法条有两款或者两款以上的，应当适用到款。项是以列举的形式对前段文字的说明。如《中华人民共和国契税法》第二条第一款规定，本法所称转移土地、房屋权属，是指下列行为：（一）土地使用权出让；（二）土地使用权转让，包括出售、赠与、互换；（三）房屋买卖、赠与、互换。该条中的（一）（二）（三）就是该条的项。含有项的法条，适用时应当引用到项。另外，引用法律以下阶次的法律文件要有文号。在法律适用方面，对处罚、强制等限制或者剥夺相对人权利的行为，应当适用“从旧兼从轻”原则，如《华东区域税务行政处罚裁量基准》自2025年1月1日起施行，基准施行前发生、税务机关尚未作出行政处罚决定的税务违法行为，按照原规定处理，按照该裁量基准处理有利于税务行政相对人的除外。同时应当坚持宽严相济、准确定性，不得机械适用法律。

税务执法文书的送达

执法文书的有效送达是执法文书发生法律效力的前提，应当按照税收征管法实施细则和民事诉讼法等相关规定执行。

文书送达主要包括直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达和电子送达。执法文书应当优先采用直接送达，无法直接送达时采用代为送达或者邮寄送达，其他送达方式无法送达或者受送达人众多即可采用公告送达。

直接送达时，受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收；受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。

邮寄送达时，应当通过邮政企业送达，不得通过其他快递企业送达，以交邮当日为期限计算时点。

送达回证中的时间应填写完整且逻辑正确。电子送达需经受送达人同意，但是税务处理决定书、税务行政处罚决定书（不含简易程序处罚）、税收保全措施决定书、税收强制执行决定书、阻止出境决定书以及税务稽查、税务行政复议过程中使用的税务文书等暂不适用电子送达。

（作者单位：国家税务总局铜陵市税务局）