柬埔寨商业部发布报告显示，2024年在柬埔寨注册的中国企业数量达到2921家，同比增长20.65%。中国连续多年是柬埔寨最大外资来源国和最大贸易伙伴。为鼓励投资，柬埔寨推出了一系列税收优惠政策。“走出去”企业在投资柬埔寨的过程中，应关注相关政策要求，合规享受优惠。

柬埔寨对农业企业实施免税优惠

在柬埔寨，经营农业和种植业的企业，进口或供应动物药品、各种动物品种、动物饲料、各种种植种子、各种肥料、各种农业机械设备等产品，可享受增值税免税优惠。农业企业种植、生产、供应或进口大米、玉米、大豆等产品作为动物食物生产原料的，免征增值税、最低税、所得税预缴及预提税。其中，最低税是所得税的替代税，按年营业额的1%征收。当纳税人处于亏损状态，或年度应纳所得税额低于最低税额，应当按应纳最低税额缴纳所得税。会计记录保存良好的企业和合格的投资项目，可申请免征最低税。

柬埔寨的免税期可分为3年、6年和9年，期限长短取决于投资活动类别，所得税免税期间同样豁免预缴所得税。企业提供年度独立审计报告可豁免最低税。同时，柬埔寨规定了免税期满后的额外税收优惠，即符合条件的纳税人，可在免税期满后继续享受所得税减免优惠——期满后前两年按应纳税额的25%缴纳所得税，接下来两年按50%缴纳所得税，之后两年按75%缴纳所得税。

合格投资项目可享受多种税收优惠

2021年10月，柬埔寨《新投资法》实行，持续提升了当地对外国投资者的吸引力，改善了投资环境。合格投资项目，即经过柬埔寨发展委员会审批同意的投资项目，可以享受多重税收优惠政策。在柬埔寨，企业合格投资项目注册登记期限为20天。

比如，为实施合格投资项目而购买本地生产的生产投入产品免征增值税。出口合格投资项目、支持工业出口的合格投资项目，或者以定位于柬埔寨国内的合格投资项目，进口服务于生产线所需的生产要素，可免征关税、特别税和增值税。需要提醒的是，这类生产要素主要包括建筑材料、建筑设备、生产设备等生产投入产品。

合格投资项目实施符合规定的活动，可享受相关费用加计扣除的优惠政策。比如，合格投资项目开展研究、开发和创新；通过向柬埔寨工人/雇员提供专业技能职业培训和智能人力资源开发；为工人/雇员建造免费的住所、用餐场所、餐厅或价格合理的餐饮中心或食堂、托儿所和其他设施；对机械进行现代化升级以服务于生产线；为柬埔寨工人/雇员提供福利；投资或建设用于全类型废物处理的基础设施，相关费用可按150%的比例在企业所得税税前扣除。其中，为柬埔寨工人/雇员提供福利，主要包括建造免费的宿舍、用餐场所或提供价格合理的餐饮中心或食堂、托儿所和其他设施等活动。

如果合格投资项目开展了对柬埔寨员工进行特定技能培训、会计系统信息化的培训，为柬埔寨员工提供学习特定技术的海外奖学金，聘请外国专家对新技术以及人工智能、机器人和大数据存储等产业4.0技术进行培训等活动，产生的特定费用还可按200%的比例在企业所得税前进行加计扣除。

撤回投资须分情况进行税务处理

柬埔寨境内企业或机构向境外非居民企业（包括境内分支机构向境外母公司）支付股息红利时，应按14%的税率代扣代缴预提税（税收协定另有规定的除外）企业将留存收益转为资本或股本时，将不被视为股息分配，从而无须缴纳14%的预提税。自2017年起，境外公司在柬埔寨设立的分支机构，将其取得的来源于柬埔寨的非应税收入或减免税收入，向境外公司分配股息红利时，应缴纳股息分配附加税。

在分回利润纳税方面，一般公司将在柬埔寨境内取得的利润汇回中国，将不再缴纳任何税款；外国公司分支机构将在柬埔寨境内取得的利润汇往中国，需缴纳14%预提所得税。

在撤回投资问题上，柬埔寨提供了支付保障，投资者有权通过授权中间银行自由购买外汇和将外汇汇出用以结算与其投资相关的债务，具体项目包括：缴纳出资，含初始出资额；所得、资本利得、股息红利、特许权使用费、许可费、管理与技术支持费、利息，以及来源于投资的其他收入；全部或部分出让或解散实施投资的公司而取得的收入；自国外汇入或向国外支付的贷款本金和利息；在出现内乱、国家征用或没收情形下发生的补偿支出；以包括法院判决或仲裁裁决在内的任何方式解决争议时所发生的支出；其他收入及雇佣工资。

（作者单位：国家税务总局海南省税务局、国家税务总局云南省税务局）