当前，正值2024年度企业所得税年度汇算清缴期，一些企业正在进行2024年度企业所得税汇算清缴工作。2024年度，在国家“两新”政策的支持下，不少企业购置新设备，相关企业在享受加速折旧、一次性扣除等税收优惠时，涉及《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的填写。笔者提醒，相关企业办税人员及涉税专业服务机构人员，应注意申报表的变化——加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行、第29行填报。

基本信息填报要求

《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号，以下简称1号公告）发布前，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）共有41行，外加1行附列资料；优化后，共有30行，外加1行附列资料。

1号公告明确对《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的表单样式及填报说明进行修订，将表单中涉及固定资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行、第29行填报。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》（以下简称《目录》）选择填报。

具体来说，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的第28行为合计行，在该行之下可以增行填报多项资产享受加速折旧（摊销）的具体信息，包括重要行业固定资产加速折旧，其他行业研发设备加速折旧，海南自由贸易港企业固定资产加速折旧，海南自由贸易港企业无形资产加速摊销，横琴粤澳深度合作区企业固定资产加速折旧，横琴粤澳深度合作区企业无形资产加速摊销，技术进步、更新换代固定资产加速折旧，常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧，外购软件加速折旧，集成电路企业生产设备加速折旧，外购软件加速摊销等相关数据。例如，企业有三项资产享受加速折旧（摊销），则应填写第28.1行、第28.2行、第28.3行，三行合计数自动填至第28行（通过电子税务局申报，系统会自动计算）。

《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的第29行为合计行，在该行之下可以增行填报多项资产享受一次性扣除（摊销）的具体信息，包括500万元以下设备器具一次性扣除、海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除、海南自由贸易港企业无形资产一次性扣除、横琴粤澳深度合作区企业固定资产一次性扣除、横琴粤澳深度合作区企业无形资产一次性扣除等相关数据。例如，企业有三项资产享受一次性扣除（摊销），则应填写第29.1行、第29.2行、第29.3行，三行合计数自动填至第29行（通过电子税务局申报，系统会自动计算）。

另外，固定资产的折旧及纳税调整明细，在第1行—第7行填写，删除了原来第8行—第17行；生产性生物资产折旧及纳税调整明细在第8行—第10行填写，原来在第18行—第20行填写；无形资产摊销及纳税调整明细在第11行—第19行填写，原来在第24行—第32行填写，同时删除了第30行—第32行；长期待摊费用摊销在第20行—第25行填写，原来在第33行—第38行填写；油气勘探投资、油气开发投资摊销填写第26行、第27行，原来在第39行、第40行填写。

优惠事项填报要求

1号公告中提出，企业申报免税收入等优惠事项时，根据《目录》中的事项名称填报，《目录》根据政策调整情况适时更新，可在国家税务总局网站“纳税服务”栏目查看、下载。企业如果同时发生多个事项，可以增加行次，但每个事项仅能填报一次。

例如，A公司于2024年4月购置一台价值200万元的设备选择一次性税前扣除。那么，A公司办税人员应在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的29.1行填写“500万元以下设备器具一次性扣除”。2024年5月，A公司外购软件选择按2年加速折旧（该软件视同固定资产管理）。那么，A公司办税人员应在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）的28.1行填写“外购软件加速折旧”。

笔者提醒，一项资产仅可适用一项优惠事项，不得重复填报。若固定资产或无形资产同时适用多项政策，由纳税人自行选择一项优惠事项填报。例如，B公司2024年购入研发用设备一台，价值300万元，可以选择适用“其他行业研发设备加速折旧”政策，也可以选择适用“500万元以下设备器具一次性扣除”政策，B公司办税人员在填报时选择一项优惠事项进行享受。

企业填报案例分析

C公司是一家生物药品制造企业，2024年1月20日，购入生产器具3台，购买价款及相关税费共120万元，计税基础与账面价值相同，假设净残值为0。根据税法规定，这3台器具，属于“与生产经营活动有关的器具、工具、家具等”，最低折旧年限为5年；由于该器具更新换代快，C公司拟将折旧年限缩短为3年。针对这笔业务，在2025年4月进行企业所得税年度汇算清缴时，C公司财务人员应如何填写《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）呢？

根据企业所得税法第三十二条、企业所得税法实施条例第九十八条的相关规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%。那么，C公司购置的3台生产器具，最低折旧年限为5×60%＝3（年）；C公司拟将折旧年限缩短为3年的做法，符合规定。

会计上企业投入使用的固定资产，自次月起计提折旧，C公司购进3台器具，2024年度会计应计提折旧1200000÷3×11÷12＝366666.67（元）；税法与会计计提的折旧相同。按照税收一般规定计提的折旧为1200000÷5×11÷12=220000（元），享受资产加速折旧额超过按照税收一般规定计提折旧额366666.67－220000=146666.67（元）。

在填写《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）表时，C公司办税人员应在第4行“（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等”的第1列“资产原值”填写“1200000”，第2列“本年折旧、摊销额”填写“366666.67”，第3列“累计折旧、摊销额”填写“366666.67”，第4列“资产计税基础”填写“1200000”，第5列“税收折旧、摊销额”填写“366666.67”，第8列“累计折旧、摊销额”填写“366666.67”，第9列“纳税调整金额”填写“0”。

同时，将“享受资产加速折旧（摊销）及一次性扣除（摊销）政策的资产加速折旧（摊销）额大于一般折旧（摊销）额的部分”，填写至第28行及相关子行。按照《目录》，C公司办税人员需要在第28.1行填写“重要行业固定资产加速折旧”，并在第1列“资产原值”填写“1200000”，第2列“本年折旧、摊销额”填写“366666.67”，第3列“累计折旧、摊销额”填写“366666.67”，第4列“资产计税基础”填写“1200000”，第5列“税收折旧、摊销额”填写“366666.67”，第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”填写“220000”，第7列“加速折旧、摊销统计额”填写“146666.67”，第8列“累计折旧、摊销额”填写“366666.67”。

（作者单位：北京经济管理职业学院）