离境退税，是指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。离境退税是国际通行的做法，目前已有包括欧盟、日本、新加坡、澳大利亚等在内的50多个国家和地区实行。

我国自2015年起开始推行离境退税政策，值此政策实施10周年之际，国家税务总局发布《国家税务总局关于修改〈境外旅客购物离境退税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2025年第11号，以下简称11号公告），包括降低了退税物品金额、上调了现金退税限额、放宽了退税商店备案条件、下放了退税商店备案层级等。

一般来说，符合条件的境外旅客，需要分三步办理离境退税——旅客购物申请开单开票、海关验核确认、退税代理机构审核退税。那么，退税代理机构应如何准确计算应退增值税额呢？

《境外旅客购物离境退税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）第二十一条明确，以离境的退税物品销售发票金额（含增值税）以及规定的退税率为依据，计算应退增值税额。计算公式为：应退增值税额＝离境的退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率；实退增值税额＝应退增值税额－退税代理机构办理退税手续费。

笔者提醒，退税代理机构在计算退税金额时需要注意三个要点：一是以发票上的含税金额为依据计算退税。二是退税率不再是《办法》修改前统一的11%。11号公告将原《办法》（国家税务总局公告2015年第41号）第二十一条中的“以离境的退税物品的增值税普通发票金额（含增值税）为依据，退税率为11%，计算应退增值税额”修改为“以离境的退税物品销售发票金额（含增值税）以及规定的退税率为依据，计算应退增值税额”。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）明确，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。三是实退增值税额，还须剔除退税代理机构办理退税的手续费。

举例来说，某境外旅客于2025年5月1日来我国游玩。5月3日，该旅客在北京市某退税商店购买了一件真丝旗袍，取得退税商店当天为其开具的增值税普通发票及退税申请单，发票注明税率13%，价税合计5650元。5月6日，该旅客从北京市离境，按规定向海关办理了退税物品验核确认手续。该旅客可以就其购买的真丝旗袍申请办理离境退税，该笔消费的应退增值税额为5650×11%＝621.5（元）。

需要提醒的是，根据《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》（中华人民共和国财政部公告2015年第3号）第二条第（四）项的规定，境外旅客购买的退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境——这是境外旅客申请离境退税的必要条件。上述旅客若于5月5日将这件真丝旗袍作为礼物送给了中国好友，未由旅客本人随身携带或随行托运出境，不能就其购买的真丝旗袍申请离境退税。

（作者单位：国家税务总局泗洪县税务局）