63.25%

宁夏共有大企业3529户，税收贡献率为63.25%，其中千户集团成员企业约3470户。对大企业来说，宁夏大企业税收管理部门“案例化、索引式、更迭性”风险提示模式，对有效防控税务风险很有借鉴价值。

千里之堤，溃于蚁穴。有的大企业虽然看起来税务风险管理状况良好，但在一些细节处，暴露出税务风险管理存在漏洞。

近年来，国家税务总局宁夏回族自治区税务局第一税务分局注重从细节入手，及时发现大企业可能存在的税务风险，形成“案例化、索引式、更迭性”风险提示模式。因该模式而受益的大企业税务负责人表示，“案例化、索引式、更迭性”风险提示模式的工作思路和方法，对大企业来说很有借鉴价值——如果在日常税务管理中能够借鉴这一方法，防范税务风险就可以事半功倍。

小变动

千户集团成员企业少2户

◎典型案例◎

2021年，千户集团A公司的集团名册目录中，减少了2户成员企业。这一变动引起了宁夏大企业税收管理部门的注意。税务干部围绕减少的成员企业绘制了企业关联关系拓扑图，确定其上级投资企业，调取审核上级投资公司的《投资收益纳税调整明细表》《纳税调整项目明细表》等信息，发现集团成员企业F公司存在1笔股权投资损失业务，并作企业所得税应纳税额调减处理，数额达上亿元。税务干部由此推断，A公司可能利用关联企业投资损失抵税，逃避纳税义务。

◎风险核实◎

税务干部围绕投资标的企业F公司展开调查，通过倒查价值评估、历史成本、转让过程等方式还原业务真相。经复盘，被注销的标的企业F公司是从A公司实际控制人手中购买的。交易时，F公司的账面净资产为6000万元。收购时，经过中介机构评估的支付对价为4亿元，收购溢价率畸高。F公司运营了4年，注销时的账面净资产约4000万元，包含分回剩余财产2000万元。A公司认为，其实际控制人已按照评估价值4亿元财产转让收入，计算财产转让所得申报缴纳个税8000余万元。基于此，A公司可以4亿元作为历史计税成本，计算确认投资损失。

价值4亿元的优良资产，经过上市公司4年运营只剩下4000万元，这似乎不符合正常的商业逻辑。税务干部进一步审阅了600多页评估报告，研判评估基本假设、基础数据、评估参数，并发现有关标的企业更早之前的换手信息变动。原来，A公司实际控制人是从一家非居民企业T公司取得F公司股权，支付的对价仅为账面价值6000万元，经过14天，就转手以4亿元的价格将F公司股权卖给了A公司。同一时期、同一标的经过“左手右手互倒”，使用了完全不同的价格。具体来看，一方面，A公司实际控制人以评估溢价收购的方式，实现了股息分红的目的；另一方面，抬高关联方长期股权投资入账价值，再在数年后以注销或转让F公司的方式将投资损失在税前列支，实现少缴企业所得税的目的。

对于此次组织架构、股权结构调整产生的重大税务风险，税务干部进行了提示提醒，最终A公司确认了关联交易、股权注销等业务涉及税款7000余万元。

◎风险提示◎

宁夏回族自治区税务局第一税务分局副局长安学鑫：

千户集团名册是开展大企业税收管理的基础，通过观察集团视角下的整体画像，对比集团名册的增减变动，可以发现变化时间、异常企业和异常事项。企业名册的每一次变化，都可能伴随着企业经营方向、组织架构、股权结构的变动。基于A公司案例，宁夏大企业税收管理部门进一步完善了“土地价款未合并到房产原值少缴房产税风险”等7条涉税风险分析指标，补充提炼、挖掘了“子公司简易注销股权投资损失”等3条税源监控指标，推动了风险管理更趋完善。同时，进一步提高了税务干部全面掌握企业行业特点、生产经营、财务核算等基本情况的能力，增强了对外部信息源的重视程度和研究能力。

关联企业通过虚构交易价格虚增资产价值、转移利润的行为，暴露了企业对关联交易定价规则缺乏认知、内部控制缺失的合规隐患。对此，大企业需严格按照《特别纳税调整实施办法》相关要求，对关联交易采用可比非受控价格法、成本加成法等合理方法定价，确保交易价格符合独立交易原则。对于重大资产重组、股权转让等特殊事项，应聘请专业机构出具估值报告，留存完整的定价资料。同时，建议企业建立覆盖全业务流程的内控税务检查制度，重点关注长期股权投资注销损失、大额费用跨期摊销等异常指标，有效规避转让定价调整风险。

小细节

两税增长趋势不一致

◎典型案例◎

B公司成立于2008年8月，为国有控股公司，主要从事煤炭开采、洗选加工和销售等业务。作为煤炭开采企业，通过疏干排水减少开采涌水量、防止井下透水是B公司必要的日常作业。由于疏干排水处理有回收利用和直接外排两种方式，适用不同的税额标准，B公司设立了排水处理工及井下主排水泵运行岗位，负责取用水、排水管理，相关基础数据齐全。宁夏大企业税收管理部门通过扫描分析“营业收入增长与疏干排水水资源税增长趋势比较”指标，发现B公司可能存在少缴水资源税的问题。

◎风险核实◎

税务干部分析发现，2017年12月—2021年9月，B公司每月营业收入均在千万元以上，月均增长率呈上升趋势，由此判断企业煤炭开采业务正常，企业会进行疏干排水作业。但在此期间，B公司并未申报缴纳水资源税。

围绕这一细节问题，税务干部进一步展开调查分析，了解B公司矿井取用水流程、水流量表分布及水量计量等情况，并确认企业于2021年4月上线应用了“用水在线监测系统”，于2021年9月取得了取水许可证。由此证明，2017年12月—2021年9月，B公司存在“无证取水”的问题。同时，税务干部通过调阅资料、进行案头比对，初步测算出企业应缴纳水资源税金额。最终，B公司承认了少缴水资源税的事实，按规定补缴了税款及滞纳金约2200万元。

◎风险提示◎

宁夏回族自治区税务局第一税务分局局长鲁斌：

水资源税是对直接取用地表水、地下水的单位和个人征收的一种资源税。水资源税风险多发于采矿、电力、化工等高耗水行业。宁夏大企业税收管理部门按照是否办证、超采区类型、特殊行业类型等标准细化大企业分类，建立税源监控台账，根据新增取用水企业信息、建筑工程水资源论证报告和项目批复、企业用水权交易、临时取水等信息实行台账动态管理，搭建税源监控“数据池”，以取用水量、排水量为主要观察点，及时扫描确认风险疑点。宁夏是全国第二批扩大水资源税改革试点的9省区之一。截至目前，宁夏税务部门累计组织筛查疑点数据402条，涉及大企业近100户。

从征管实践来看，资源行业企业普遍存在“重主税种、轻小税种”的现象。对此，建议企业按期系统梳理资源税、环境保护税、耕地占用税等税种的纳税义务，建立行业特性化税种清单，将作业环节与税费种对应关联，实现企业内部税务管理全覆盖，并通过物联网技术实现生产数据与税务申报联动，使生产作业数据能够实时传输至自身内部系统，自动计算水资源税申报基数，建立“产量—销量—税费”勾稽校验模型，打造业税融合自我监控机制。

小异动

未开票收入数据增加

◎典型案例◎

C公司是一家风电公司，这一类新能源发电企业，尤其是太阳能和风力发电企业大多都享受国家可再生能源补贴（以下简称电价补贴）政策，即企业实际售电价格由标杆电价（上网电价）和补贴电价构成。C公司与国家电网签订了售电合同，明确约定每销售一度电C公司可取得相应的电价补贴。宁夏大企业税收管理部门以新能源发电行业税源监控指标为基础，通过分析新能源发电企业开票收入和未开票收入数据，发现C公司2023年度未开票收入较上年相比出现异常变动，但是开票收入却与上一年度基本持平，可能存在电价补贴未申报收入的风险。

◎风险核实◎

对于2023年未开票收入异常变动，C公司财税人员的解释是，企业部分发电机组因并网发电时间较晚，虽然已经出售但暂未收到电价补贴。因此，企业在会计核算上，将电价补贴收入计入未开票收入，计划待实际收到补贴款时，再开具发票并冲减未开票收入，并据此进行税务处理，没有缴纳相应税款。

在增值税方面，根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。在企业所得税方面，《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）明确，企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。根据上述政策规定，C公司取得的电价补贴与其销售电力的数量直接挂钩，无论是否实际收到款项，都必须在售电当期确认收入，申报缴纳增值税和企业所得税。

税务干部通过提取C公司发票开具明细，得到实际销售数量，估算出企业应收电价补贴金额。经过税务部门的辅导，C公司理解了政策要求，最终补缴入库企业所得税及滞纳金300余万元，同时调减增值税留抵税额约1500万元。

◎风险提示◎

宁夏回族自治区税务局第一税务分局副局长金文涛：

针对新能源行业新出现的共性问题，宁夏大企业税收管理部门基于业务实际，设计了新能源发电行业税源监控指标。在具体分析过程中，税务干部可以通过从金税系统提取新能源发电企业开票收入和未开票收入数据，将企业某个年度未开票收入与上一年度数据进行比较，分析企业开票收入与上一年度是否持平，再通过提取企业发票开具明细，得到实际销售数量，估算出企业应收电价补贴金额。通过分析未开票收入年度变动，发现企业可能存在的问题并及时对企业进行政策辅导，减少企业因政策“盲区”引发的税务风险，帮助企业进一步完善税务风险防控体系。

同时，企业可借助信息化手段规范对政府补贴的财税处理。具体来说，可以在借鉴其他企业成功经验的基础上，尝试建立“政府补助生命周期管理系统”，设置“申报—审批—到账”全流程跟踪模块，实时监控补贴发放进度，对超过12个月未到账的补贴，自动生成《递延收益转应税收入计算表》，确保及时确认应税收入。同时，进一步细化业务发起、财务审核、税务申报这三个岗位的职责分工，避免收入确认滞后，保证每笔补贴收入都能及时纳税申报——即便符合条件的免税补贴或不征税补贴，也要梳理好必要的资料备查。