税收确定性，是指纳税人在履行纳税义务时，能够清楚地了解税法规定、税务机关的执法标准以及自身的纳税义务，对企业制定长期战略、作出投资决策以及依法合规经营有着深远意义。在近期举办的“一带一路”税收征管合作机制专家圆桌研讨活动上，税收确定性再次成为各方讨论的焦点。从与会专家讨论的情况来看，税收政策的稳定性和确定性已成为各国吸引投资、促进经济增长以及维护企业信心的核心要素。

不确定性问题时有发生

研讨中，安迈企业顾问有限公司亚太区税收负责人詹姆斯·巴德诺赫认为，真正的纳税服务不仅是提供便利或数字化服务，更在于清晰性、可靠性和响应性，纳税服务的起点应该是确定性。这种服务使企业能够更有信心地进行规划、投资和遵从。通过提供明确的税收政策和稳定的执法环境，企业可以更好地预测未来的税收负担，从而作出更合理的投资决策。

虽然税收确定性的重要性已经得到广泛认可，但在实践中仍存在一些问题。比如，在部分国家（地区），企业已经获得了税收事先裁定的结果，但是当地税务机关可能在若干年后以企业发生“重大变化”为由否定裁定结果，重新审查相关业务，甚至进行较为激进的审计，给企业带来较大的税务风险和较高的遵从成本。

在某些情况下，税收裁定缺乏明确的法律依据，导致税务机关在执行过程中具有较大的自由裁量权，也会产生不确定性问题。例如，有的国家（地区）对于某些复杂交易的税务处理没有明确的规定，企业在开展此类交易时无法准确预测税收成本，可能使其在做出投资决策时面临一定的税务风险。

在一些国家（地区），税务机关的收入目标和对法律解释的过度关注，也可能导致不确定性问题。有的国家（地区）税务机关为了达到收入目标，可能会对税法进行更严格的解释，或者对企业的合理税务安排进行过度审查。这种做法不仅会增加企业的遵从成本，而且可能导致企业对税务机关的信任度下降。

应更好发挥事先裁定作用

税收事先裁定，是各国税务机关解决税收不确定性问题的重要方式之一。研讨中，与会专家就如何更好地发挥税收事先裁定作用，增强税收确定性提出了一系列建议。

与会专家认为，税务机关可以就某一类业务提供更加广泛的税收事先裁定，比如融资安排的税务处理、特殊无形资产的税务处理、研发费用税收抵免等。此类裁定涵盖业务全流程、全税种，帮助企业更好地规划和管理相关业务的税务风险。

在税收事先裁定的延续性方面，与会专家建议，如果企业相关业务没有发生“重大变化”，裁定结果可以自动续期，且税收事先裁定对税务机关具有一定的约束力，以此为企业提供稳定、可预期的税收环境，增强企业对税收事先裁定的信任。需要提醒的是，税务机关应当明确“重大变化”的定义和标准，既有助于企业在进行投资决策时更好地评估税务风险，也能减少因税务机关对“重大变化”的主观判断而导致的不确定性问题。

建立互信关系，用好技术手段

从各国的实践情况来看，一些国家（地区）通过建立税务机关与纳税人之间的信任，增强税收确定性。比如，荷兰税务机关与企业之间建立了合作遵从计划，企业每月与税务检查员会面，讨论税收不确定性问题及处理方式。这种定期沟通有助于建立相互信任的关系，企业能够较快地解决税收不确定性问题，降低遵从成本，提高企业的税法遵从度。

塞尔维亚注重通过税收政策实施效果评估，增强税收确定性。在评估过程中，塞尔维亚税务机关不仅开展内部评估，还会引入外部独立研究机构进行调查，综合衡量政策执行效果和纳税人满意度。这种“内外结合”的评估机制，有助于提升税收政策的科学性和透明度，增强纳税人对税制的信任。

为了更好地解决税企争议，沙特阿拉伯设立了“和解委员会”和“税务违规与争议解决委员会”。前者为非约束性调解，纳税人可申请和解，若不满意仍可诉诸司法程序；后者为司法救济机构，负责受理纳税人对税务机关决定的申诉。这样的机制为纳税人提供了灵活、多元的争议解决路径，有助于提升税收确定性和纳税人权益保障。

还有部分国家（地区）运用信息技术手段等方式增强税收确定性。比如，新加坡税务局推出了数字整合激励计划，鼓励软件提供商构建集成应用程序编程接口的纳税申报解决方案，并为此类供应商提供高达5万新加坡元的补助。此外，新加坡还推出了自动包含计划，雇主可以自动提交员工收入数据，方便预填申报表。为了更好地利用数据，澳大利亚税务局借助人工智能进行预填充和目标警报。目前，澳大利亚税务局建立了43个内部人工智能模型，并通过对模型的审计，确保透明度和减少偏见。

格鲁吉亚则建立了统一的电子税务信息管理平台，纳税人可通过该平台便捷获取税法文件、法院判决、国际协定等与税务相关的资料。该平台持续更新，支持文档下载与搜索功能，有效提升了税务信息的可获取性和透明度，增强了纳税人对税法的理解和遵从。

（作者单位：“一带一路”税收征管合作机制秘书处、国家税务总局抚州市税务局第三稽查局）