X公司是一家聚焦资源综合利用的能源生产及项目建设类企业，在全国20多个省市设立了30多家项目公司。出于X公司规范运作的内在需求，X公司委托重庆尚翎普华税务师事务所（以下简称尚翎普华）协助搭建并完善涉税风险管控体系。尚翎普华接受X公司委托后，先与企业管理层深入对接，充分了解其目标与需求。经多方论证与实地调研，形成了企业涉税风险一体化管控方案。在与X公司达成共识后，为X公司制作税务内控手册，并纳入企业信息化管理系统，实现流程固化与实时管控，获得X公司管理层充分认可。

定义涉税风险边界

尚翎普华接受委托后，组建60多人的业务团队，对X公司近3年全税种、全业务流程开展税务风险筛查，共覆盖全国10多个省市的20多家子公司，通过资料审核与实地核实完成调研，了解企业涉税管理情况。业务团队汇总分析后，与X公司共同界定“企业涉税风险”的范畴——既包括因操作不合规导致的税务处罚风险，也涵盖应享未享税收优惠产生的经济风险。

在明确“企业涉税风险”的范畴后，业务团队将已知的企业涉税风险按“高、中、低”三级分类，明确每类风险的定义逻辑，形成风险筛查报告。其中，“高风险”事项是指企业明显违反税法规定，少缴纳或延迟缴纳税款的事项。比如，按照增值税相关政策规定，企业集团中的核心企业按不高于支付给金融机构的借款利率水平向企业集团或下属单位收取的利息，免征增值税。但是，X公司统借统还业务中，集团母公司以“管理费”名义向子公司收取了高于金融机构借款利率水平的利息，存在少缴纳增值税的风险。

“中风险”事项是指企业现有纳税事项本应适用某项税收政策，但由于企业业务流程瑕疵、备查资料不完善、部门沟通脱节等原因无法正常适用税收政策的事项。比如，X公司作为一般纳税人，本可申报享受增值税即征即退优惠，但由于其环保团队对该税收优惠的享受条件不了解，财务团队与环保团队间缺乏有效沟通，X公司因为被环保监管部门处罚，不能适用增值税即征即退政策。

“低风险”事项是指当前税法规定不够清晰带来的或有风险，以及其他小额税款应缴未缴风险。比如，X公司某项目竣工决算前已实际使用的房产，其暂估转为固定资产的账面价值低于最终决算价值，对于该期间暂估价值差额是否补缴房产税事宜，由于地方税务机关对会计制度与房产税衔接的执行口径存在差异，故X公司是否需对暂估差额（通常为较小金额）补缴税款存在不确定性，故将其列入低风险事项。

定制一体化管控方案

根据前期调研，业务团队充分了解X公司经营模式及业务流程，经与X公司充分沟通后，双方一致认为，应建立一个具有操作性且简洁、直观的税务内控体系。业务团队制定的税务内控建设方案，既从X公司业务环节所对应的税种维度，也考虑“全税种”适配企业业务流程的维度，确保税务内控体系的适配性。

受制造业生产工艺流程图启发，业务团队决定采用税务内控管理流程图，直观指导风险控制、涉税优化，该流程图涵盖了所有涉及的部门，让其清晰地知道在什么环节应履行什么职责。比如，“统借统还税收优惠管理流程”中明确，资金管理部门必须登记借款合同台账及资金分配表，资金使用部门上报用款计划，财务部门负责涉税政策传达及培训，登记用款台账、督查指导，各部门都有审批流程且相互核对，确保资金来源及去向清晰，利息管理符合税法规定。

同时，业务团队考虑到X公司涉税专员、财务部长、分管领导、总经理、董事长等角色对涉税风险的认知与职责差异显著，同时考虑到企业涉税风险等级（高、中、低）等因素，采取了差异化的涉税风险管控方式。比如，X公司部分低风险事项，因涉及面小、涉及税款金额小，未采取额外管控措施，仅对税务管理专岗及相关业务经办人作出口头提示；对于企业纳税信用级别、统借统贷、西部大开发政策、即征即退、首笔生产经营收入跨年确认时点、资产重组等核心事项，需要向X公司最高管理层进行涉税风险提示。

此外，业务团队充分考虑涉税政策与企业经营的动态变化，在设计方案时预留调整接口，增强税务内控体系运行的“柔性”。

制作税务内控手册

业务团队与X公司达成共识后，根据X公司多个业务环节及所涉税种，逐一梳理涉税事项、列明税收政策、提示常见疏漏，将上述内容制作成税务内控手册。

税务内控手册以涉税控制流程图及分级分岗说明为主要呈现形式，共分为10个章节，包括总则及定义、涉税风险识别及管理（定义、控制及应对）、重大涉税风险的管理层提示、涉税风险管理组织架构、公司重大业务事项涉税提示、税务管理控制流程指引、报税日历、税务开票系统对接表、涉税资料归档及管理、企业涉税自评。

其中，税务管理控制流程指引涵盖了X公司所涉各税种的控制流程指引地图，具体包括分税种相关税收政策法规汇编；标的企业当前涉税风险清单；部门协同类风险控制流程图；统借统贷风险控制流程图；资产重组风险控制及税收规划路径等。

同时，业务团队充分考虑涉税政策、X公司经营的动态变化，定期修订企业税务内控手册。比如，在税收新政策出台后，及时跟进调整税务内控手册内容。又如，X公司近年跨境业务上升迅速，业务团队在其出口业务占比显著提升后，加入出口退税相关纳税申报指引，确保财务人员、业务人员实操的合规性。

为方便X公司后续开展智能化税务风险管理，业务团队将税务内控手册纳入X公司的信息化管理系统，目前正在进行相关信息系统嵌入测试。通过流程固化与实时管控，确保X公司能够及时、有效地防控涉税风险。

（作者单位：重庆尚翎普华税务师事务所）

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重庆尚翎普华税务师事务所成立于2011年5月，现有税务师22名。尚翎普华一直深耕涉税咨询业务，重点集中在企业涉税健康管理、资产重组专项服务等细分领域，曾为多家企业集团、上市公司或市属重点国企提供涉税健康专项服务，是重庆市首批进入法院破产管理人名册的税务师事务所。