美国政治家本杰明·富兰克林曾说，人的一生只有死亡与纳税无法避免。而美国最近的一个案例显示，即便死亡也可能无法免除纳税义务。

近日，美国爱达荷州地区法院作出一项判决，因已故纳税人理查德·利兹2006年—2012年故意瞒报瑞士银行账户信息，美国国内收入局依据“外国银行及金融账户报告”相关规定，要求其缴纳罚款及利息共计200万美元。因利兹已不在人世，罚款将从其遗产中追缴。

据了解，利兹是美国公民，1950年—1954年在美国海军部队服役，1955年—1957年在美国空军部队服役。从部队退役后，利兹受雇于本迪克斯公司，在世界各地为美国航空航天局及军方建设卫星通信系统。从1976年起，利兹开始为主要在中东地区建设军事设施的巴西尔公司工作。在此期间，他结识了许多军方、情报界以及政界要人，并开始秘密为美国中央情报局工作。

1984年11月，利兹代表巴西尔公司乘机前往沙特阿拉伯的途中，遭遇恐怖分子劫机，飞机迫降伊朗德黑兰。利兹在飞机上被扣留了好几个小时，随后伊朗当局又对他进行了长时间讯问。尽管他最终获释，但美国政府并未出手相助。他的妻子帕特里夏日后对调查人员说：“那段痛苦的经历让利兹对美国政府寒心，并促使他开设了海外账户，以确保日后再出现需要支付赎金的情形时手头有现金。”

2012年，瑞士盈丰银行按照美国《外国账户税收合规法案》的有关要求，开始清理美国客户。于是，利兹关闭了在这家银行的相关账户，并尝试加入美国国内收入局的“海外自愿披露计划”。这项计划的目的是让纳税人以主动申报的形式解决此前未及时或未足额申报外国金融资产的不合规问题，因为主动申报可以减轻处罚。但不知出于什么原因，利兹中途退出了该计划。这引起了美国国内收入局的关注，该局开始对他进行调查。

调查结果显示，利兹早在1980年就在盈丰银行开设了两个账户，第一个账户以假名“Washington”管理，第二个账户则通过一家空壳公司持有。利兹是该空壳公司的实际控制人，使用“WashingtonOne”和“WashingtonTwo”等代号签署文件。这些账户还设置了“禁止邮件通知”条款，要求仅能通过本人亲自到访的方式查看对账单。上述手段都是逃避美国税务监管的常用伎俩。

2009年，利兹关闭了第一个账户，将200万美元转入第二个账户；2012年，他又关闭了第二个账户。但2006年—2012年，利兹多次向会计师否认拥有外国账户，在美国进行纳税申报时，他在外国账户相关选项下也都勾选了“否”。

2021年11月，利兹去世，当时仍处于税务部门对其调查期间。美国国内收入局掌握充分证据后，对其遗产代理人帕特里夏提起诉讼，主张对利兹隐瞒海外资产的行为进行处罚。

法院认为，利兹在盈丰银行开设的账户设置“禁止邮件通知”，使用代号签署文件，并向会计师和美国国内收入局否认拥有海外金融账户，未依法履行“外国银行及金融账户报告”申报义务。按照规定，违背该申报义务规定的，在非故意情形下每违规一次罚款1万美元，在故意情形下每违规一次罚款10万美元或者账户最高金额的50%，哪个账户金额高按哪个账户处罚。

根据有关法律，这类罚款属于民事罚款，旨在补偿政府损失而非惩罚犯罪，因此罚款判决不因纳税人死亡而终止，可追溯至纳税人的遗产，所以利兹的遗产需要用来支付罚款。不过，美国国内收入局也承认，其遗产继承人帕特里夏既未参与账户开立或管理，又对账户毫不知情，在美国国内收入局启动调查前，她甚至不知道丈夫曾经为美国中情局工作，因此她无需为利兹的行为承担个人责任。

综合以上，200万美元的罚款将从她丈夫的遗产中扣除。如果遗产不够缴罚款，她的个人财产也不会受到影响。