现行政策规定，回国服务的在外留学人员（以下简称留学归国人员）用现汇购买1辆个人自用国产小汽车，免征车辆购置税，但在免税后的一定期限内车辆出现不再属于免税范围的情形，则将产生纳税义务。近期，笔者在实务中发现，在二手车交易过程中，有的留学归国人员享受过车辆购置税减免优惠后，未满10年将车辆转让，车辆受让人需要按规定缴纳车辆购置税。

案例情况

2017年10月，留学归国人员张某购买了一辆自用国产小汽车。依据《财政部 国家税务总局关于防汛专用等车辆免征车辆购置税的通知》（财税〔2001〕39号）等相关规定，享受车辆购置税免税优惠。近期，税务部门在开展车辆购置税数据分析时发现，2023年11月，张某通过二手车交易市场将使用未满10年的车辆转让给刘某。经税务部门查实，该交易未按规定缴纳税款，最终车辆受让人刘某被依法追缴车辆购置税，并承担逾期申报产生的滞纳金。

政策分析

财税〔2001〕39号文件第二条等政策规定，回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车，免征车辆购置税。但是，根据车辆购置税法第十四条规定，免税车辆因转让等原因不再属于免税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前，缴纳车辆购置税。

《财政部 税务总局关于车辆购置税有关具体政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第71号，以下简称71号公告）第七条进一步明确，已经办理免税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的，发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日；应纳税额计算公式为：应纳税额＝初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1－使用年限×10％）×10％－已纳税额。

需要注意的是，71号公告明确，上述应纳税额不得为负数。使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满1年的不计算在内。也就是说，根据71号公告规定的应纳税额计算公式推算，实际是把纳税人的免税额按10年均摊到使用年限内享受，每年按10%享受免税额。若10年内车辆发生转让，则该车辆不再属于减免车辆购置税范围，使用不满10年的剩余年限，需要按规定缴纳车辆购置税。

接上例，假设2017年留学归国人员张某花费31.9万元（不含税价）购入车辆。根据车辆购置税法规定，车辆购置税的税率为10%。张某若非留学归国人员，购入该车辆，需要缴纳车辆购置税319000×10%＝31900（元）；因张某为留学归国人员，根据财税〔2001〕39号文件等规定，可免缴税款31900元。后张某将车辆转让，车辆不再属于免税范围。张某的车辆购入日期为2017年10月4日，转让日期为2023年11月21日，其车辆使用年限为6年1个月。使用年限取整计算后，车辆受让人刘某应缴纳车辆购置税319000×（1－6×10％）×10％＝12760（元）。

注意事项

笔者提醒，留学归国人员应充分了解政策要求，知悉免税车辆需自用满10年的要求，若享受免税政策的车辆提前进行转让，应主动向交易参与方披露车辆购置税减免情况及受让人的纳税义务，配合提供相关购置证明，如车辆购置合同、机动车销售统一发票等，协助车辆受让人完成税务申报，避免后续纠纷。

车辆受让人须核实车辆是否曾享受免税政策，可通过查看所购车辆是否有车辆购置税完税凭证核实。同时，受让人也要明确自身作为纳税主体的法律责任，即使对车辆曾享受过免税政策不知情也不能免除纳税义务，受让人应保留相关交易凭证作为后续税务处理的依据，并根据车辆购置税法第十二条规定，自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

（作者单位：国家税务总局青岛经济技术开发区税务局）