供应商注销无法补开发票，纳税人依据付款记录和采购协议，相应支出能税前扣除吗？近期，国家税务总局网站“互动交流”“专题专栏—政策指引”等模块，对纳税人类似提问及时予以了解答。本期编发部分相关问答，供读者参考。

问：我们的一个供应商最近注销了，没办法补开发票，我们手里只有付款记录和采购协议，相应的支出还能税前扣除吗？

答：企业按规定提供相应资料，证实业务及支出的真实性后，可以进行企业所得税税前扣除。

按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十四条规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。

所以，因对方注销等原因无法补开发票的，只要企业按规定提供的材料能证明业务及支出的真实性，就可以凭借这些资料在税前扣除。

问：鼓励类产业目录衔接背景下，判断企业能否享受区域性企业所得税优惠，主营业务收入占比应如何计算？

答：目前，区域性企业所得税优惠政策均有主营业务占比的要求，如遇目录转换，在适用旧目录时，企业从事的产业属于旧目录下的鼓励类目录，其收入可计入主营业务收入；在适用新目录时，企业从事的产业属于新目录下适用的鼓励类目录，其收入也可计入主营业务收入。将两部分主营业务收入加总计算，确认主营业务收入占比，以此判断是否达到优惠条件。

例如，2024年1月—2月，海南自由贸易港鼓励类产业目录按老目录执行，2024年3月起按新目录执行。某企业在1月—2月经营老目录中的鼓励类产业项目取得的收入金额A，3月—12月经营新目录中的鼓励类产业项目取得的收入金额B，应当以（A＋B）合计计入主营业务收入，统一计算全年主营业务收入占比，如占比超过60%，且符合其他条件，可就全年所得适用15%优惠税率。

问：对纳税人通过水权交易平台购买的用水权如何征收水资源税？

答：对纳税人通过水权交易平台购买的用水权，计入经水行政主管部门批准的许可水量或计划水量，按照正常税额标准征收水资源税。

问：公司给我发了一张超市购物卡，我去超市买东西，收银员说不能再开发票，这符合规定吗？

答：使用公司发放购物卡购买商品是不能开具发票的。

您所说的此类公司发放的超市购物卡属于预付卡的一种。根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）相关规定，售卡人在销售预付卡时取得的资金，不缴纳增值税，可以向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。当持卡人在超市使用购物卡进行消费时，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

问：占用“其他草地”建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，如何征收耕地占用税？

答：按照现行耕地占用税法及相关规定，纳税人占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应按规定缴纳耕地占用税。草地包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地。

占用“其他草地”建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，属于耕地占用税征税范围。其中，已发放使用权证的，应按“草地”税目缴纳耕地占用税；未发放使用权证的，应按照“其他农用地”税目缴纳耕地占用税。