坚守法治正道是开展税收执法的基本要求。基层税务机关和税务人员应当加强对《税务人员税收业务违法行为处分规定》的学习，提高执法能力，在执法过程中强化规则意识和流程意识、筑牢底线意识和维护纳税人权益意识，严格依法履职，严防执法风险。

自2026年1月1日起，国家税务总局印发的《税务人员税收业务违法行为处分规定》（国家税务总局令第60号，以下简称《处分规定》）施行。《处分规定》适应国家机构改革、上位法规定和税收执法实践需要，对2012年发布的《税收违法违纪行为处分规定》（监察部 人力资源和社会保障部 国家税务总局令第26号）进行了全方位修改，是促进税务机关和税务人员依法履职、维护国家税收秩序和税收安全的重要制度文件。作为一名基层税务人员，笔者认为，基层税务机关和税务人员在工作中要深入学习《处分规定》内容，严格依法履职，严防执法风险。承担促进税务机关规范执法、严格监督、防范法律风险等职责的税务公职律师队伍，在《处分规定》落地过程中应积极发挥作用。

注意条款的主要变化和特点

对比《税收违法违纪行为处分规定》，笔者发现，《处分规定》在立法依据、适用主体、违法行为界定、处分种类与程序等方面均有重大调整，体现了与时俱进的法治精神和更加严格规范的管理导向。

立法依据更加权威。《处分规定》以《中华人民共和国公职人员政务处分法》为统领，有机整合《中华人民共和国公务员法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等相关法律、行政法规，法律位阶更高，与上位法衔接更紧密，进一步强化了政务处分与税务执法体系的统一性，使得税务人员的权力边界与责任范围更加清晰。

适用主体更加明确。《处分规定》将适用主体由原来的行政机关公务员等四类人员，明确为税务机关公务员和参照公务员法管理的人员。同时，对事业单位工作人员、机关工勤人员及税务机关编外人员分别作出衔接性规定，全面落实“谁执法、谁负责”原则。由此，《处分规定》的适用主体定位更加精准，责任指向更加明确。

违法行为界定更具现实针对性。《处分规定》紧密结合当前税收征管实际，删除了部分已不适用的条款，增加了针对采取虚收空转等手段虚增税收收入、配合统计造假、地方政府违规招商引资涉税问题等新型涉税违法行为的规定，并对发票数字化改革背景下的风险管控作出了专门规定，体现出制度设计的现实针对性与前瞻性，更贴近税收执法实践需要。

处分种类与标准更加科学精细。《处分规定》在设置从“警告”到“开除”等处分种类的基础上，进一步完善了从轻、减轻、免予或者不予处分的几种法定情形，允许对情节轻微人员采取谈话提醒、批评教育等非处分处理方式。对主动交代、如实说明、挽回损失、检举他人等行为给予正面激励，充分体现宽严相济的原则。

处分程序更加规范完善。《处分规定》以专章形式明确了调查、认定、听取陈述申辩、回避、处分决定书制作及不实检举澄清等全链条程序要求，从程序正义角度保障处分处理的合法、规范与可审查性。《处分规定》特别强调，对受到不实检举的税务人员应当及时澄清事实、恢复名誉，体现组织对干部的严管与厚爱。

税务执法中应强化风险防控

《处分规定》对税务人员依法合规履职提出了更高要求，有助于维护国家税收秩序和税收安全，基层税务机关和税务人员应加强学习、准确掌握、强化风险防控。

一是强化规则意识，严守行为禁区。税务执法链条长、环节多、专业性强，税务执法人员必须清楚每一项权力的边界，重视确保每一个执法程序正义。对于《处分规定》明令禁止的行为，比如提前征收、虚收空转、泄露涉税信息、违法办理发票业务、为违规招商提供便利、协助逃税等，必须绷紧防范的“弦”，坚决予以杜绝，避免因不了解规则而触碰红线。

二是增强流程意识，规范执法行为。税务执法人员要坚持以流程规范执法、以程序保障合法。同时，基层税务机关要严格执行集体讨论制度，规范管理案卷材料，妥善保管数据资料，确保执法人员依法履行回避义务、规范使用系统账号等，确保每一项执法行为可追溯、可解释、可检验。

三是筑牢底线意识，严惩违纪行为。《处分规定》对收受财物、徇私舞弊、滥用职权、不移交刑事案件、协助逃税、协助虚开发票等违纪违法行为设定了最严厉的处分，情节严重者可予以开除。税务人员必须时刻保持如临深渊、如履薄冰的警觉，确保每一起执法行为都经得起检验。

四是树立服务意识，维护纳税人权益。《处分规定》针对“故意刁难纳税人、扣缴义务人”“对依法批评、申诉、控告、检举税收违纪违法行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行压制或者打击报复”等情节，也明确了处分标准。税务人员在执法中要坚持以纳税人为中心，优化税费政策辅导等服务，做到依法依规、公平公正，不得故意刁难纳税人，不得滥用职权侵害其合法权益，不得对依法提出批评检举的纳税人实施打击报复。

税务公职律师积极发挥作用

根据《税务系统公职律师管理办法》规定，税务系统公职律师应当通过执业活动，促进税务机关依法决策、规范执法、严格监督，有效防范法律风险，推动法律正确实施。其职责主要包括：为税务机关工作决策和重大事务处理进行法律论证、提出法律意见；为税务机关提供与工作相关的法律咨询服务，研究具体法律问题，办理具体法律事务；参与法律文件起草、合法性审查、重大税务案件审理等工作；接受税务机关委托，参加调解、和解、复议、诉讼、仲裁、行政赔偿等法律活动。笔者认为，税务公职律师在《处分规定》落地过程中应积极发挥作用，推动对《处分规定》的深入学习、有效贯彻，促进基层税务人员依法行政。

一是做好普法宣传的推动者。税务公职律师应发挥法律专长，积极参与《处分规定》的宣传培训，将抽象法条转化为生动案例，帮助所在单位全体税务人员准确理解与把握有关内容。通过举办专题讲座、发放学习手册、播放培训课件等形式，推动《处分规定》在全系统得到有效贯彻。

二是当好依法行政的参谋者。税务公职律师应在税收执法决策中主动提供法律意见，对可能触及《处分规定》的执法行为进行合法性审查，防范执法风险。同时，及时回应基层执法中遇到的法律问题，避免基层执法人员因认识偏差而发生违法行为。

三是充当权益保护的维护者。税务公职律师应关注税务人员的合法权益保障，对处分案件的程序合法性进行审查，确保处分决定事实清楚、证据确凿、程序完备。同时，积极推动对不实检举的澄清工作，维护被诬告税务人员的名誉与权益。

四是成为制度完善的建议者。税务公职律师应密切关注《处分规定》执行中出现的新情况、新问题，并总结经验教训，为上级机关完善相关制度提供专业建议。另外，可以加强典型案例研究，推动形成系统、规范的裁量基准，提升处分工作的标准化水平。

（作者系国家税务总局安徽省税务局法律顾问、公职律师、全国税务领军人才）