《鼓励外商投资产业目录（2025年版）》（以下简称2025年版《鼓励目录》）将于2月1日施行。作为稳外资、优结构、扩开放的重要政策，2025年版《鼓励目录》中关于海南省的目录调整引发外资企业广泛关注。“我们正对照新目录梳理业务，尤其是新增的海洋生态修复相关条目，想确认是否符合海南自贸港15%企业所得税优惠条件。”海南某外资生态科技有限公司财务总监陈女士说。

更加聚焦自贸港特色产业

与《鼓励外商投资产业目录（2022年版）》相比，2025年版《鼓励目录》海南省部分条目净增30条，达到102条，同时对12条原有条目进行了优化，更加凸显自贸港产业发展导向。海南省发展改革委相关负责人表示，此次变动并非简单的数量增减，而是围绕海南资源禀赋和发展定位，形成了生态环保、先进制造、现代服务三大重点聚焦领域。

记者了解到，生态环保领域的补充，是此次调整的一大亮点。新增“海洋环境治理、生态修复及生态示范工程建设”条目，精准契合海南自贸港“生态立省”战略，为从事近岸海域污染治理、珊瑚礁修复等业务的外商投资企业打开了政策通道。同时，新增的“水产养殖尾水治理”“绿色港口建设，岸电标准和供应服务体系，港口和船舶岸电改造及建设，港口船舶应用清洁能源技术研发及应用”等条目，与原有“海防林恢复、天然林保护”等条目形成生态保护产业链，构建起全流程鼓励类产业体系。

先进制造领域的调整，呈现“细化+拓展”双重特征。在原有新能源汽车、海洋工程设备等条目基础上，新增“新能源汽车动力电池综合利用”“海洋可再生能源装备研发及制造”“深远海搜救打捞装备技术研发及产品生产”等细分领域，进一步延伸产业链条。将“游艇的设计、制造、维修”条目扩展为“游艇的设计、制造、组装、维修”，放宽了生产环节的政策覆盖面，更贴合海南游艇产业发展实际。航天相关产业新增“航天食品、航天生物医药、航天医学研究及产品生产”，填补了高端制造领域的政策空白。

现代服务领域则紧跟新业态发展趋势，新增“元宇宙技术研发及产品生产”“国际航空货运服务”“药品非临床安全评价服务”等10余个条目，其中“全球集拼分拨系统研发及运营管理”“航运航空保税燃油和保税液化天然气（LNG）加注服务”等条目，直接服务于自贸港国际贸易和航运枢纽建设。将原有“品牌体验店、品牌直销购物中心、连锁便利店、主题商城”条目扩展为“品牌体验店、购物中心、连锁超市、连锁便利店、智慧商店、主题商城、社区商业、大型综合批发市场、专业商品批发市场等商贸设施运营及信息化改造”，更符合现代商业发展模式。

合规享受企业所得税优惠

作为海南自贸港核心税收优惠政策之一，企业所得税15%优惠税率的享受，关键前提是主营业务属于鼓励类产业。鼓励类产业目录具体包括《产业结构调整指导目录》《鼓励外商投资产业目录》和《海南自由贸易港新增鼓励类产业目录》。国家税务总局海口市税务局所得税科干部鲁娜娜提醒，2025年版《鼓励目录》的实施，意味着鼓励类产业的判定依据已经更新，企业具体需要重点把握三个核心要点，合规享受优惠政策。

“符合实质性运营要求，是享受优惠的首要前提。”鲁娜娜表示，企业不仅注册地址需要在海南自贸港，而且须拥有实际经营机构、配备与业务相匹配的人员和资产，业务决策、财务核算等核心经营活动在海南自贸港开展。以新增的“海洋环境治理、生态修复及生态示范工程建设”类企业为例，若企业仅在海南自贸港设立空壳公司，未实际开展生态修复业务，或核心技术团队、项目运营均在海南自贸港外，将无法满足实质经营要求。税务部门在后续管理中，会通过核查企业人员工资薪金发放、资产购置、业务合同执行等情况，确认实际经营状态。

主营业务收入占比60%以上是硬性指标。企业当年从事2025年版《鼓励目录》中鼓励类产业项目的主营业务收入，须占收入总额的60%及以上。这里的收入总额涵盖销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益等全部收入类型。假设某外商投资企业同时从事海洋生态修复和普通建筑工程业务，2026年度总收入为5000万元，其中生态修复业务收入2800万元，普通建筑业务收入2200万元。那么，该企业生态修复业务收入占比为2800÷5000×100%＝56%，未达到60%标准，当年无法享受企业所得税15%优惠税率。

“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”是优惠办理的基本方式。企业无须提前审批或备案，可在预缴和汇算清缴时自行申报享受。由于2025年版《鼓励目录》2月1日起施行，涉及新增条目业务的企业，可在4月预缴申报第一季度企业所得税时享受优惠，也可在2026年度汇算清缴时统一申报享受优惠。

企业若选择在预缴时享受优惠，需在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）相关行次填写减免税额；若选择在汇算清缴时享受优惠，则应在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）主表相应行次选择减免所得税额优惠事项的具体名称和填写本年累计优惠金额。此外，企业需留存主营业务证明材料、收入明细、实质经营等相关资料，保存期10年，以备税务机关核查。

动态关注删除条目

海南中翰红日诚税务师事务所所长王书红提醒，2025年版《鼓励目录》海南部分删除的条目，主要集中在部分化工、传统服务领域，与国家产业政策导向和自贸港发展定位密切相关。

具体来看，2022年版《鼓励目录》中，“天然气下游化工产品开发和利用（列入《天然气利用政策》限制类和禁止类的除外）”“高端化工品、化工新材料、天然气化工产业的工艺、装置和技术的研发及设计”两条被删除。此外，“动漫创作、制作及衍生品开发”条目修改为“动漫（动画片除外）创作、制作及衍生品开发”，意味着单纯从事动画片创作制作的企业，不再纳入鼓励类产业范围。

“对于涉及删除条目的企业，政策适用需区分时间节点。”王书红提示，2025年度企业所得税汇算清缴仍适用2022年版《鼓励目录》，相关企业若2025年主营业务符合2022年版《鼓励目录》、主营业务占比、实质经营等要求，仍可享受企业所得税15%优惠税率。不过，由于2025年版《鼓励目录》2月1日起施行，已删除条目对应的产业不再作为鼓励类产业，企业将不得再适用企业所得税15%优惠税率；若不符合其他税收优惠条件，企业须按25%的法定税率计算缴纳企业所得税。

海南省税务部门建议，涉及删除条目的企业，应尽快对照新目录开展业务自查，根据自身经营需要，动态调整经营方向，同时加强与税务部门沟通，准确把握政策边界，避免因产业属性变化导致的涉税风险。