水资源税是绿色税制的重要组成部分，在抑制不合理用水、促进水资源节约利用方面成效显著。作为用水大户，化工、能源、钢铁、电子、食品饮料、造纸等行业企业，更要重视水资源税风险防控。其中，一些钢铁企业在水资源税推出后，通过强化内部用水管理、配备水循环利用系统、实施节水技术改造等方式优化了水资源税的内部管理，也在一定程度上降低了实际税负。但与此同时，一些税务风险依然存在，需要引起足够的重视。

2025年，H钢铁公司为满足生产用水设了3个取用水口。其中，1号地下水井取水口位于厂区北侧，设计取水量150万立方米/年，主要用于高炉冷却系统，水利部门核定年度计划取水量为90万立方米；2号地下水井取水口位于矿区井下，为矿井疏干排水专用井，设计回收利用水量50万立方米/年，核定年度计划30万立方米，回收水主要用于厂区绿化、道路清扫及部分生产辅助用水；3号地表水取水口取自某河流支流，设计取水量100万立方米/年，核定年度计划80万立方米，主要用于转炉炼钢及连铸工序冷却。H公司按月申报水资源税，安装了经水利部门检定合格的智能计量设施，理论上可实现分取水口、分用途计量。但是，H公司在实际纳税申报中未严格落实相关政策要求，引发了税务风险。

未分类核算，是钢铁企业典型的税务风险。在水资源税申报过程中，H公司未单独列示疏干排水回收利用部分，而是将2号井疏干排水回收利用水量与1号井生产用地下水水量合并计量、合并申报。《水资源税改革试点实施办法》第十二条规定，对疏干排水中回收利用的部分和水源热泵取用水，从低确定税额。第十五条进一步明确，纳税人取用水资源适用不同税额的，应当分别计量实际取用水量；未分别计量的，从高适用税额。据此，H公司虽然在疏干排水中也注重回收利用，但未就回收利用的部分单独计量、申报，无法享受从低确定税额的优惠政策，需要按照一般工业用地下水税额，全额缴纳水资源税。

实务中，不少高耗水、多用途用水企业都存在这样的问题。笔者建议，水资源税纳税人在日常核算管理中，应按取水口、取水类型（地表水/地下水）、用水用途（生产/办公/优惠项目）建立专门台账，单独安装计量设施，尤其是疏干排水回收利用、限额内农业用水等优惠项目，需单独计量、单独列示，为准确申报、享受优惠奠定基础。

信息不同步，申报与实际脱节，也是钢铁企业的共性税务风险。2025年6月，受市场需求下滑影响，H公司减产20%，其向水利部门申请将地表水取水计划由80万立方米下调至60万立方米，并获得批准。但是，H公司在获批后未及时向主管税务机关更新税源信息，7月—12月纳税申报时，仍按原取水计划（80万立方米）核算申报水资源税，导致申报数据与实际情况脱节，可能存在人为调节申报数据的风险。

《国家税务总局 财政部 水利部关于水资源税有关征管问题的公告》（国家税务总局 财政部 水利部公告2024年第12号）第五条规定，纳税人申报水资源税时，应填写《水资源税税源明细表》，进行财产行为税综合申报。第七条规定，水行政主管部门依法依规调整纳税人许可水量和取水计划的，纳税人应当按照调整后的许可水量和取水计划重新计算应纳税额，并办理更正申报。因此，水资源税纳税人在取水许可证、取水计划、取水口位置等信息变更后，应于当地税务机关规定的时限内，及时通过电子税务局或办税服务厅办理登记、变更，确保申报数据与实际情况保持一致。需要注意的是，在填报《水资源税税源明细表》时，首次申报或者变更税源基础信息的纳税人，要根据实际情况及水行政主管部门发放的取水许可证相关信息，同步更新税源基础信息；享受水资源税税收优惠的纳税人需填写减免税计算明细，且相关资料应留存备查。

（中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。作者单位：河北省注册税务师协会、国家税务总局河北省税务局）