广西贺州市地处桂、粤、湘三省（区）交界，矿产资源丰富，素有“中国重钙之都”的美誉，石材、碳酸钙等特色产业已形成完整的产业集群，成为当地经济发展的核心支柱。然而，在基层税收征管实践中，受自然资源开采工艺复杂、加工链条持续延伸等因素的影响，税务部门在原矿与选矿界定、连续生产非应税产品识别等关键环节，遭遇了征管认定“困境”，成为制约资源税精准征管、公平执法的堵点难点。

“一块石头，是原矿、选矿，还是已经变成了非应税的工业制成品？征纳双方都缺乏清晰的判定依据，基层一线执法迫切需要明确、可操作的执行标准。”国家税务总局贺州市税务局局长朱焰宇道出了资源税征管的核心痛点。

找准征管痛点

聚焦矿石“身份”认定难题

新资源税法明确设立原矿、选矿平行税目，并实行差别化税率，但政策层面仅对原矿作出描述性定义而非具体量化标准。在实际生产中，矿石从开采到深加工是一个连续过程，基层税务部门需要在连续变化的过程中找准清晰的征税节点。

以当地支柱产业碳酸钙生产为例，一条完整的生产链处处都有判定难题：从矿山采出大理岩（原矿），经过切片、打磨、抛光等精加工，生产出工艺品、饰面墙砖等建材产品；大理石碎石经过破碎、研磨、纳米化功能化改性等深加工，最终生产出用于塑料、涂料填料的纳米级活性碳酸钙。由此引发一系列征管问题：大理石加工成纳米级产品，究竟是选矿的延伸，还是构成“连续生产非应税产品”？

贺州市税务局副局长莫利华介绍，这种判定难题在石灰岩、大理岩等非金属矿产品行业普遍存在。尽管各企业加工工艺存在差异，但税收执法需要一把统一的“尺子”。由于缺乏清晰、可操作的判定标准，容易出现不同管理人员、不同地区之间执法尺度不一的问题，既可能造成税款流失，也可能因政策执行不确定性，影响企业生产预期。

创新破题路径

打造立体判定统一标尺

面对困局，去年7月贺州市税务局组织业务骨干，深入矿山、工厂一线调研，梳理摸排产业生产流程，绘制出覆盖本地主要矿种的“资源加工产业链图谱”，并创新构建“立体化、多维度”的应税产品判定方法，为资源税精准征管提供专业标尺。

“我们不能雾里看花，必须深入产业发展肌理。”贺州市税务局财产和行为税科科长李彬林介绍，这套方法的核心是跳出单一视角，从加工工艺与深度、产品物理化学性质转变、最终用途与市场定位、产业链位置与附加值、能源消耗与环境监管等十几个维度，对加工后的产品进行综合“体检”。

当地一家开采加工一体化企业，将自采与收购的大理石荒料加工成石材线条、工艺品、饰面瓷砖等产品，其终端产品是否属于连续生产非应税产品、企业应在哪个环节缴纳资源税，一度引发征纳争议。

贺州市税务部门按照“立体判定法”，对企业生产全流程逐一核查，发现其加工深度远超《资源税有关问题执行口径的公告》中描述的“切割、磨矿”等选矿范畴，其产品作为定制化装饰材料直接进入终端消费市场，附加值比原石荒料提升超100%，同时该企业生产许可证、质检报告均采用制造业产品编码标准。

李彬林指出，经综合分析，该产品生产流程、自身属性及产业分类已完全脱离矿产品界定，归类为连续生产非应税产品。税务部门以此为判定依据，精准划定资源税征收节点，明确企业在大理石荒料移送加工阶段视同销售缴税，避免计税节点错配，有效化解涉税分歧。

构建长效机制

实现从个案判定到体系建立

个案厘清不是终点。贺州市税务局将实践经验转化为长效机制，从政策细化、部门协同、技术应用等方面综合施策，推动资源税监管从凭经验执法向靠数据、靠规范监管转变。

为此，该局牵头制定《贺州市资源税征管操作指南》，明确判定标准，统一执法尺度。他们以“清单+案例”形式细化本地常见矿产品原矿、选矿和非应税产品加工边界与判定要点，探索建立征管正面清单与负面清单，为基层一线税收管理员提供“工具书”。

同时，该局利用数字技术实现风险智能预警，在矿山出入口放置智能传感器，整合企业纳税申报、发票开具、用电能耗等内外部数据，构建“能耗—原料—产量—销售”全链条数据监控模型，对“厂矿一体”企业的核算、能耗异常等风险点开展数据交叉核验与智能预警，推动税收监管向事前防、事中控转型。

“税务部门不仅帮我们理清了资源税申报缴纳的各类疑问，还为企业生产经营全流程财税处理进行规范引导，让我们合规经营更有方向、发展更有底气。”贺州市某粉体有限公司财务负责人说。

数据显示，今年第一季度，贺州市相关产业产值大幅增长，规模以上碳酸钙企业实现产值26.5亿元。在规范公平的税收营商环境加持下，贺州碳酸钙产业正加快转型升级步伐，朝着高质量发展持续迈进。