近日，南非税务局陆续发布根据防止税基侵蚀和利润转移多边公约修订后的多国税收协定“综合文本”，进一步提升跨境税收争议解决的透明度和确定性。

据了解，在全球经济格局深刻重塑的背景下，跨境税源管理已成为各国维护税收主权的核心议题。作为非洲主要经济体，南非近年来围绕跨境税源管理持续发力，从税制完善到技术升级，再到国际协作，逐步搭建起覆盖传统跨境贸易、跨国投资及数字资产交易的立体化跨境税源治理体系。

制度补缺完善立法

制度完备是跨境税源规范化管理的前提。近年来，南非着力将国际税改成果加速转化为国内法律框架，同时填补长期存在的制度空白。

在国际税改浪潮中，南非是非洲首个、发展中大国中较早正式宣传和实施全球最低税制度的国家之一。2024年12月24日，南非总统拉马福萨签署《全球最低税法案》，将经济合作与发展组织（OECD）支柱二转化为国内立法，并追溯至2024年1月1日起生效。该法案引入国内最低补足税和收入纳入规则两项核心机制，规定连续4个财年中任意2个财年合并营业收入不低于7.5亿欧元的跨国企业集团，凡实际税负低于15%的，均须缴纳补足税。2025年9月，南非税务局发布首份合规与申报指引，同年10月，南非签署《全球反税基侵蚀信息交换多边主管当局协议》，打通与其他辖区自动交换相关信息的通道。2026年3月，南非税务局在电子申报平台正式上线全球最低税功能模块，首批信息申报表要求于2026年6月30日前提交。此外，在2026年2月的南非财政预算演讲中，南非财政部部长表示，2026—2027财年南非的全球最低税收入预期为20亿兰特（1南非兰特约合0.4113元人民币）。

织密税收协定网络是制度补缺的另一重要维度。当前，南非已构建起覆盖全球主要经济体的协定网络，与包括中国在内的80个国家和地区签署了避免双重征税协定。2022年9月，南非批准《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（BEPS多边公约），自2023年1月1日起正式生效，使其签署的税收协定在反避税条款方面获得系统性升级。2026年4月，南非税务局陆续发布根据BEPS多边公约修订后的多国税收协定“综合文本”，进一步提升跨境税收争议解决的透明度和确定性。

在制度空白填补方面，预约定价安排制度的引入是一项标志性突破。2026年1月，南非税务局宣布将实施预约定价安排（APA）制度，预计最早于6月开始受理跨国企业的预约定价安排申请。预约定价安排是跨国企业与一国或多国税务部门之间具有约束力的协议，旨在预先确定企业关联实体间交易的转让定价方法。据当地媒体报道，南非预约定价安排制度的法律框架由2023年《税务管理法修正案》引入，此举落实了戴维斯税收委员会（南非财政部于2013年—2018年设立的临时咨询机构，由戴维斯任主席，主要聚焦税收体系结构性改革，曾建议加强转让定价监管与税收确定性机制，为后续预约定价安排制度铺路）的建议，填补了南非在事前提供转让定价税收确定性方面的制度空白。跨国企业可以预先与税务部门就未来年度关联交易的转让定价方法达成具有约束力的协议，从而在一定程度上避免事后税务争议和双重征税风险。

技术升级强化管控

制度建立之后，能否有效执行，取决于税务部门获取信息的能力。南非税务局近年来的技术升级，核心在于破解跨境税源监管中长期存在的信息不对称难题。

加密资产是南非税务局着力开辟的监管新领域。南非是非洲加密资产交易最活跃的国家和地区之一。2025年9月，南非税务局发布《加密资产报告框架》法规草案，于2026年3月1日正式生效，成为全球率先将加密资产纳入税收信息自动交换体系的国家和地区之一。根据南非税务局发布的合规技术要求，加密资产服务提供商须提交客户身份信息、关联钱包数量及各类加密资产交易的汇总数据，首个报告期为2026年3月1日—2027年2月28日。南非税务局还专门成立了加密资产调查部门，聚焦境内外加密资产交易，运用链上分析技术追踪交易流向，跨境隐匿资产的空间被大幅压缩。

在信息交换基础设施建设方面，南非自动信息交换网络已覆盖超过120个辖区，并于2026年3月1日起升级为常态化批量交换机制，实现涉税信息的系统化自动传输。南非还参与签署了不动产信息自动交换多边主管当局协议，推动境外不动产纳入信息交换范围，进一步填补了跨境资产监管的缺口。与此同时，南非税务局同步推进电子发票制度建设。2026年4月，《2026年税收征管法修正案》正式生效，该修正案引入了电子发票、电子报告及互操作框架的法定定义。根据规划，电子发票将采取分阶段推进策略：2026年—2027年完成制度设计和行业试点，2028年实现全面运行。对跨境交易而言，电子发票意味着南非税务部门将获得实时的交易数据，弥补了纳税人自行申报形成的监管盲区。

在技术赋能的背景下，自愿披露机制成为引导纳税人主动合规的重要渠道。纳税人可在南非税务局启动审计或刑事调查之前，主动申报此前未披露的离岸资产、收入及其他涉税违规行为，以获得减轻处罚乃至免于刑事起诉的法律保护。南非税务局在2026年初先后举办了两场自愿披露机制专题网络研讨会，鼓励纳税人利用这一渠道主动纠正涉税问题。

国际协作持续深化

面对日益复杂的跨境税收管理挑战，南非并未止步于单边执法，而是在全球和区域两个层面深度参与国际税收治理。

在全球层面，南非依托二十国集团（G20）和经合组织平台深度参与国际税收规则制定。2025年，在担任二十国集团主席国期间，南非将“税收与不平等”列为优先议题，并要求经合组织全球税收透明度和信息交换论坛向二十国集团成员汇报透明度倡议的经验教训。在联合国框架下，南非积极参与国际税务合作公约谈判，主张在现有国际税收合作成果基础上凝聚共识，坚决维护发展中经济体的税收权益。

在区域层面，南非依托非洲税收管理论坛（ATAF）发挥核心引领作用。据了解，非洲税收管理论坛是总部位于南非比勒陀利亚的区域性政府间组织，由44个非洲国家税务当局于2009年成立，旨在提升非洲国家税收征管能力、强化国内资源动员并增强非洲在全球税收治理中的话语权。南非是其创始成员国之一，也是论坛秘书处所在地。南非税务局深度参与论坛工作，包括技术援助、政策协调（如转让定价、数字经济征税）及承办会议。据悉，非洲税收管理论坛于2024年发布《税收事项互助协议》工具包，为成员间信息交换、联合稽查和跨境追缴欠税提供法律框架。2025年9月，非洲税收管理论坛还与联合国大学世界发展经济学研究所（由联合国大学于1985年3月在芬兰赫尔辛基设立的研究和培训中心）续签谅解备忘录，将合作拓展至数据驱动研究、税收缺口估算与合规管理培训等新领域。

从制度补缺到技术升级，从单边管控到国际协作，南非正以务实的举措持续构建立体化跨境税源治理体系。南非的积极探索，为新兴经济体提升跨境税源治理能力提供了参考。